論規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

摘 要:稅收籌劃是一門(mén)涉及法學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)三個(gè)領(lǐng)域新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。稅收籌劃正被越來(lái)越多的企業(yè)所接受，但是稅收籌劃因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境等因素的影響，存在著必然的風(fēng)險(xiǎn)性。擬對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，并提出防范措施，以期能對(duì)企業(yè)的稅收籌劃起到正確的指導(dǎo)和促進(jìn)作用。 

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;規(guī)避;稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)09-0161-01

1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類

1.1 政策風(fēng)險(xiǎn)

一般來(lái)說(shuō)，稅收政策是有時(shí)效性的。許多稅收政策只適用于某一特定時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家的稅收政策也在進(jìn)行不斷的調(diào)整。因此，在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)(尤其是中長(zhǎng)期稅收籌劃方案)，面臨著稅收政策時(shí)效性的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃方案實(shí)施不到位導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一種合法、合理的事先籌劃行為，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性、前瞻性和系統(tǒng)性，而一旦方案實(shí)施，就會(huì)依賴企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生“稅收鎖定效應(yīng)”。即使有了科學(xué)的稅收籌劃方案，如果在實(shí)施過(guò)程中半途而廢，或者突然變更實(shí)施條件，或者實(shí)施措施不落實(shí)，都有可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃方案前功盡棄。

1.3 條件風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃需要滿足一定的條件才能獲得成功，該條件包括主體條件和客觀條件兩個(gè)方面。首先，主體條件風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃主體能力不勝任導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不同于一般理財(cái)行為，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國(guó)家稅收利益，這就要求籌劃人員具備很高的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力，不僅要熟悉稅收、財(cái)會(huì)、金融、法律等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力，才能確保籌劃質(zhì)量。而客觀條件風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃基礎(chǔ)不可靠導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅收籌劃有誤解，認(rèn)為籌劃的目的就是盡可能地少納或不納稅，甚至授意或唆使籌劃人員通過(guò)非法手段以期達(dá)到偷稅的目的，從事這類籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。

1.4 設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃方案設(shè)計(jì)不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。在稅收實(shí)踐中，不科學(xué)的稅收籌劃方案大致有以下幾種表現(xiàn):一是稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離實(shí)際，如要求企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)變組織形式或轉(zhuǎn)行、轉(zhuǎn)產(chǎn)等;二是稅收籌劃方案的誤用，有些企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)與另一企業(yè)情況類似，就生搬硬套別人的做法，卻未對(duì)本企業(yè)的情況作具體分析，容易出現(xiàn)張冠李戴的錯(cuò)誤;三是稅收籌劃方案違背了成本效益原則，即稅收籌劃所取得的稅收利益不足以彌補(bǔ)開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃工作所發(fā)生的實(shí)際成本和機(jī)會(huì)成本。

2 躲避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行成功的稅收籌劃

2.1 樹(shù)立正確的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開(kāi)展稅收籌劃

由前所述，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在具有必然性，所以無(wú)論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，給予足夠的重視。此外，稅收籌劃具有合法性的特征，這就要求稅收籌劃符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定，力求方案與稅收政策導(dǎo)向趨同，實(shí)際籌劃時(shí)，要學(xué)法、懂法、守法和用法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅法內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，在依法納稅的前提下開(kāi)展稅收籌劃。

2.2 建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學(xué)化的管理方法建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系，關(guān)注公司面臨的所有關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案，在方案實(shí)施過(guò)程中建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)其進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策環(huán)境的變化，針對(duì)新情況及時(shí)調(diào)整或變化方案，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

2.3 注重綜合性，稅收利益服從企業(yè)的整體利益

從根本上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，因此，它的目標(biāo)必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅負(fù)擔(dān)的減輕以納稅人的整體利益增長(zhǎng)為前提，因?yàn)榧{稅負(fù)擔(dān)減輕并不等于資本總體收益的增長(zhǎng)，只有企業(yè)整體利益提高了，企業(yè)的稅收籌劃才有意義。納稅人應(yīng)具有發(fā)展戰(zhàn)略眼光，在稅收籌劃過(guò)程中，要將稅收因素與非稅收因素結(jié)合起來(lái)考慮，在重視分析節(jié)稅利益的同時(shí)，也不能忽視對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益等非稅收利益。總之，應(yīng)從企業(yè)全局利益出發(fā)，通過(guò)稅收籌劃使納稅人的經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等利益達(dá)到最優(yōu)化狀態(tài)，不能只注重個(gè)別稅種或個(gè)別環(huán)節(jié)稅負(fù)高低。

2.4 采用科學(xué)的稅收籌劃評(píng)估方法，提高方案的可行性

科學(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。因此，準(zhǔn)確計(jì)算稅收籌劃的預(yù)期報(bào)酬率和采用科學(xué)的方案評(píng)估方法顯得尤為重要。按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉#8226;夏普的CAPM(資本資產(chǎn)定價(jià)模型)理論，經(jīng)濟(jì)行為的收益與風(fēng)險(xiǎn)成正比，即稅收籌劃的預(yù)期報(bào)酬率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以根據(jù)無(wú)通貨膨脹下的短期國(guó)債的利率確定，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率則是籌劃者根據(jù)職業(yè)能力判斷。一個(gè)籌劃方案的實(shí)施需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)期，在評(píng)價(jià)收益時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值，所以可以采用貼現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，即凈現(xiàn)值法、獲利指數(shù)法和內(nèi)含報(bào)酬率法。當(dāng)稅收籌劃方案互斥時(shí)，采用凈現(xiàn)值法;當(dāng)稅收籌劃方案相互獨(dú)立時(shí)，采用獲利指數(shù)法或內(nèi)含報(bào)酬率法，來(lái)比較稅后收益現(xiàn)值，哪個(gè)方案的凈現(xiàn)值最大或內(nèi)涵報(bào)酬率最高，即為最優(yōu)方案。該方法不僅考慮到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)堅(jiān)持成本效益原則，在評(píng)估方案時(shí)，不僅考慮了稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還考慮了方案的機(jī)會(huì)成本，只有當(dāng)凈現(xiàn)值為正或內(nèi)含報(bào)酬率大于籌劃者的期望報(bào)酬率時(shí)，該方案才是可行的。

參考文獻(xiàn)

[1]黃董良.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討[J].稅務(wù)研究，2004，(3).

[2]李大明.稅收籌劃[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.