我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的歷程

[摘要]我國(guó)自1984年引進(jìn)增值稅至今已26年，在此期問(wèn)，增值稅經(jīng)歷了從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，這是稅制改革的一大進(jìn)步，意味我國(guó)增值稅已經(jīng)進(jìn)入國(guó)際化軌道。

[關(guān)鍵詞]增值稅類型 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅

增值稅自1954年由法國(guó)最早實(shí)行且取得成功以來(lái)，已被世界很多國(guó)家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅，其中發(fā)展中國(guó)家占有相當(dāng)?shù)谋壤?/p>

一、增值稅的類型

依據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同，增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅同屬一類，都允許對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行抵扣，區(qū)別是一次允許抵扣的金額不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅。指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分，其稅基，即計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

(二)收入型增值稅。指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。

(三)消費(fèi)型增值稅。指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除，這等于只對(duì)消費(fèi)品價(jià)值征稅，故稱為消費(fèi)型增值稅。

二、生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅優(yōu)缺點(diǎn)的比較

由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產(chǎn)型增值稅是誰(shuí)投資誰(shuí)納稅。盡管這種制度能夠保證財(cái)政收入，緩解財(cái)政壓力，但是其抑制投資和稅負(fù)不平的問(wèn)題還是比較突出。同時(shí)，由于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這筆稅金，產(chǎn)品重復(fù)征稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)更重。因此，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的第三世界，也還是少數(shù)國(guó)家選擇生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)在十六屆三中全會(huì)以前也一直采用生產(chǎn)型增值稅，這是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響造成的。目前，世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家普遍選擇消費(fèi)型增值稅或收入型增值稅。其中，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體各國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，發(fā)展中國(guó)家也大部分采用消費(fèi)型增值稅。其主要原因就在于，消費(fèi)型增值稅不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)積極性，可以徹底消除重復(fù)征稅所帶來(lái)的各種弊端，將增值稅對(duì)投資的任何不利影響減少到最低限度，有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。這些優(yōu)點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、資本有機(jī)構(gòu)成和資本密集程度越高的國(guó)家和地區(qū)就越顯著。同時(shí)，消費(fèi)型增值稅與其他兩種類型的增值稅相比，在計(jì)算征收方面要簡(jiǎn)便得多，最適合憑發(fā)票扣稅，也利于納稅人操作，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，是當(dāng)前國(guó)際上最先進(jìn)、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達(dá)國(guó)家推崇的方法。它一方面有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，另一方面也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行，是我國(guó)“人世”后增值稅稅制發(fā)展的方向。

三、增值稅類型的轉(zhuǎn)變

1984年，我國(guó)引進(jìn)增值稅，在試行時(shí)選擇了生產(chǎn)型增值稅，主要原因是我國(guó)增值稅是從原產(chǎn)品稅變化而來(lái)，而產(chǎn)品稅的基本特性是價(jià)內(nèi)稅及稅率的較大差異。要使增值稅的改革能夠繼續(xù)下去，必須保證不使企業(yè)因?yàn)楦母锒苟愗?fù)增加或增加過(guò)快。這就要求在保持或基本保持原稅負(fù)的前提下對(duì)以產(chǎn)品稅為中心的傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行改革，即一方面要使增值稅的改革順利進(jìn)行，另一方面要使財(cái)政收入不能出現(xiàn)太大的波動(dòng)。而后一點(diǎn)對(duì)當(dāng)時(shí)的中國(guó)具有特別重要的意義。當(dāng)時(shí)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革剛開(kāi)始從農(nóng)村轉(zhuǎn)向城市，稅制改革作為城市經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)突破口，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和改革的順利進(jìn)行。改革是經(jīng)濟(jì)利益的全方位調(diào)整，而支持改革的成本或代價(jià)在很大程度上是由中央財(cái)政來(lái)承擔(dān)的。所以在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下，為了使改革不致造成財(cái)政收入的過(guò)多下降，采用生產(chǎn)型增值稅是比較現(xiàn)實(shí)的選擇。生產(chǎn)型增值稅盡管與規(guī)范的消費(fèi)型增值稅相比，在重復(fù)征稅方面還存在不徹底性，但它畢竟比傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅前進(jìn)了很大一步。

在1994年增值稅制度改革時(shí)，我們不是不知道生產(chǎn)型增值稅的弊病，而是當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于投資和消費(fèi)雙膨脹狀態(tài)，消費(fèi)型增值稅對(duì)投資具有刺激效應(yīng)，與當(dāng)時(shí)實(shí)行的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。為了穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)稅體制改革，1994年稅制改革時(shí)，沒(méi)有改變?cè)鲋刀愔频念愋停纱舜_定了增值稅在流轉(zhuǎn)稅中的主體地位，確定了增值稅在組織財(cái)政收入中的重要功能，也確定了增值稅作為基礎(chǔ)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的問(wèn)題逐漸凸顯，一些國(guó)內(nèi)外學(xué)者都主張理想的增值稅制應(yīng)該是消費(fèi)型增值稅。無(wú)論從規(guī)范增值稅制適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化方面，還是從促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)更新改造方面，增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。

2003年，“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文件。至此，增值稅轉(zhuǎn)型改革開(kāi)始啟動(dòng)。自2004年7月1日起，在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。這項(xiàng)工作既是中央為振興東北老工業(yè)基地采取的重大措施，也是為今后全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)。在東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)過(guò)程中，國(guó)家下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》、《2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和《關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》等幾個(gè)指導(dǎo)性文件，規(guī)定了在東北地區(qū)特定行業(yè)范圍內(nèi)，在保持增值稅稅率不變的情況下，允許新購(gòu)人的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金予以抵扣。

2007年5月，為了促進(jìn)中部地區(qū)崛起，國(guó)家又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了中部6省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。至2007年年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。

增值稅轉(zhuǎn)型，客觀上降低了企業(yè)投資的成本，有利于企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備和進(jìn)行技術(shù)更新和改造，但由于企業(yè)的投資還要受到存量資金規(guī)模、市場(chǎng)前景和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等多方面因素影響，因此轉(zhuǎn)型的實(shí)際效果沒(méi)有預(yù)計(jì)的高。從試點(diǎn)情況看，轉(zhuǎn)型在財(cái)政可承受范圍內(nèi)，促進(jìn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)財(cái)政增收的長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)起到了積極作用。

十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》正式提出了我國(guó)的增值稅將由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，這在稅制改革上是一大進(jìn)步，進(jìn)一步完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的將是更為完善的、對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。