加快青海省構建綠色稅制配套措施步伐的思考

摘要:綠色稅制對生態環境的保護發揮著很大作用，中國現行稅制下，地方政府不擁有完全稅收立法權，只能做好相關政策的落實和配套措施的完善。以具有特殊省情的青海省為研究對象，對其構建綠色稅制配套措施提出了一些建議。

關鍵詞:綠色稅制;生態補償機制;綠色社會責任;環保習慣法

中圖分類號:F810.422文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0024-02

所謂綠色稅制，靜態上指一切與自然資源利用及環境、生態保護相關的稅收。動態上則指在稅制設計、改革中，把環境保護和資源持續利用作為與經濟效率、分配公平同樣重要的一個目標，并使與環境資源直接相關的稅收占總稅收收入或GDP較大比例的稅制模式構建過程。20世紀八九十年代，西方發達國家以福利經濟學理論為依據，對如何利用稅收手段削減經濟發展對生態環境破壞展開研究，并形成綠色稅收體系。中國現行稅制下與環境保護相關的稅種主要有資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、消費稅(與環境聯系緊密的僅有交通運輸設備制造業和石油加工業，其余相關性較低)、車輛購置稅、車船稅及其他個別政策和排污收費制度，內容零散并缺乏力度。地處西北的青海省在近幾年的發展中因缺少長遠視角、合理規劃，使環境面臨較大壓力。而西方國家建立綠色稅制的實踐證明，稅收作為經濟調控工具，在生態環境建設中最能起到“四兩撥千斤”的作用，既可以對能源需求及消費結構產生影響，還可在一定程度上限制損害環境的活動，并通過征稅收入形成新的收益，實現“雙重紅利效應” [1]。因此，如何利用稅收政策對青海省依托資源發展經濟模式進行調控，實現可持續發展是擺在面前的重要課題。

一、青海省環境稅收政策現狀

中國目前與環境保護相關的消費稅、車輛購置稅屬于中央稅，資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車船稅屬于全國統一實行的地方稅，立法權在中央，但賦予地方適當權限。這就使省級地方政府建立綠色稅制的重點只能放在相關政策的貫徹落實和配套措施的完善改進上。

(一)與環境保護有關的稅種

青海省地域廣闊，獨特的高原地質特征和優越的成礦條件形成了較為豐富的自然資源，但因產業結構不合理、主導行業以高耗能行業為主且集中度高，再加上工藝落后、技術含量低，致使能源消費總量高，對環境造成了破壞。據統計，2008年全省工業增加值占GDP比重達46.1%，能源消費總量(等價值)2 263萬噸標準煤，其中，制造業消費量占全省38%;同年，萬元GDP能耗為2.935噸標準煤，是全國平均水平的3倍多 [2]，反映出青海省仍以“高能耗、高污染”的重工業為支柱，在利用稅收政策協調經濟發展和環境保護中還要花大力氣。評價稅制綠化程度的通行做法是考察環境稅、費占稅收總收入和GDP的比重，這也可以延伸適用至地區。青海省2005—2008年的GDP分別為543.32億、641.58億、760.96億、961.53億，由表1、表2可知，與環境保護相關的稅種收入占稅收總收入比例不足8%，占GDP比例不足1%，而同期全國平均比例前者超過8%，后者在1.5%左右，足以反映青海省稅收綠化程度還比較低。

2005—2008年青海省與環境保護

表2相關稅種的稅收收入占全省GDP的比重(單位:%)

注:城鎮土地使用稅、耕地占用稅和車船稅所占比例太小，忽略不計，消費稅以廣義范圍計量。

(二)環保稅收措施

既有稅制中，與環境保護相關的其他措施主要體現在增值稅中對資源綜合利用產品的增值稅稅收予以優惠，包括銷售再生水、翻新輪胎等自產貨物免征;以垃圾為燃料生產的電力、熱力等自產貨物即征即退;利用風力生產的電力等自產貨物即征即退50%;自產綜合利用生物柴油先征后退。新企業所得稅中則規定企業從事符合規定條件的環境保護、節能節水項目所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起享受“三免三減半”政策;購置并使用規定的環保、節能節水等專用設備的，投資額的10%可從當年應納所得稅額中抵免;以規定資源為主要原料生產符合相關標準的產品收入，減按90%計入收入總額。此外，作為中國環保有力措施的排污費征收制度，在青海省的收入從2003年的865.8萬元增長到2007年的3 228.3萬元，但該收入僅占相應年份環境污染治理投資額的3%左右，對環境保護貢獻力度極其薄弱。

二、完善青海省綠色稅制配套措施的建議

(一)建立、完善省內生態補償機制

建立生態補償機制是要根據不同地區的資源、人口、經濟、環境來制定不同的發展目標，讓生態脆弱地區更多承擔保護環境而非發展經濟的責任。例如青海省內現已建成的三江源保護區，在保護環境的同時，限制了格爾木市等部分地區的工業城市化空間，而這種損失須得到合理補償才會有更大的環保動力。因此，一方面，應建立起以補償因保護環境而犧牲經濟發展地區為核心的省內縱向、橫向財政轉移支付政策，建立起受益者對保護者給予環保補償、排污者對受害者給予超標排污賠償的雙向責任機制，加大投資，滿足這些環保任務地區的建設和維護成本需求。另一方面，要最大限度落實環保稅收優惠政策，通過稅收減免等方式鼓勵無污染或污染小的項目上馬，配合退耕還林、水土流失治理等政策，推行環境從源頭抓起的措施。世行研究報告指出環境污染投資占一國GDP比例達到1%~1.5%時，環境污染狀況可以得到基本控制，當該比例達到2%~3%時，環境質量可以得到改善[3]。青海省的環境污染治理投資額從2003年的3.7億元上升到2008年的13.42億元，其占GDP比重也從0.95%上升至1.4%，但仍低于全國平均水平，需再接再厲。

(二)建立獎懲制度，強化企業綠色社會責任

市場競爭中，利潤用于污染防治的企業，往往因經營成本增加及政策的不完善，不得不獨自承擔治污費用而喪失競爭力，其他“搭便車”享受環境利益的企業則坐享其成，競爭中如魚得水，這種不公平易打擊治污企業積極性。為此，應在全省范圍內建立起財政稅收“以獎代補、先建后補”新機制，使財政稅收獎勵資金與環保行為掛鉤，對實施節能技術改造、環境污染防治等項目的企業給以重點支持和獎勵，對節能減排不達標、環境污染嚴重企業則施以重罰。同時，以政府為紐帶，聯系環保、工商、稅務、銀行等部門，廣泛宣傳環保稅收、貸款優惠政策，并輔以公眾輿論影響，使企業在追求利潤時變“要我環保”為“我要環保”，對承擔綠色社會責任的企業輔以政府、社會公益團體和消費者的支持，促進優先發展。

(三)利用少數民族環保習慣法的傳統，推動環保稅收措施的落實

青海省是一個少數民族聚居區，人口的21.96%是藏族，15.91%是回族，在這些民族的長期宗教信仰中，環境保護已成為民族文化的一部分。例如信仰佛教的藏族格外重視對土地森林樹木的保護，禁止亂采礦亂挖藥材，通過農作物的輪作和“歇地”習俗合理利用草場農田;將河流湖泊賦予神格而注重保護水資源。信仰伊斯蘭教的回族則主張要接近自然但不崇拜自然、開發自然但不濫用自然，要有節制地向大自然索取。這類規范在今天許多鄉規民約中仍保留著，并成為當地人精神追求和自覺行動的一部分，這就使綠色稅制及配套措施更容易得到認同執行。三江源保護區中的玉樹州就利用藏族宗教占統治地位、全民信教及寺院封山、禁獵、禁伐等傳統，充分調動全州寺院僧侶力量，建立起國有林場、分林、寺院、護林員四位一體的特色管護體系，并通過劃定責任區、頒發委托證書等明確管護責任，使該地環境得到有力保護 [4]。

十七大報告提出要建立資源節約型、環境友好性社會，青海省相對于發達城市開發力度弱、生態環境保護較好，加之土地、勞動力成本低，十分有利于建設生態文明城市。因此，我們應積極抓住稅制深化改革契機，構建起有利于環境保護和可持續發展的“綠色稅制”配套措施，為實現青海生態立省戰略而奮斗。

參考文獻:

[1]付伯穎.論適于中國國情的環境稅模式選擇[J].現代財經，2008，(11):9-13.

[2]王文虎，郭艷麗.2008年青海省能源消費狀況分析[BL/OL].http://www.qhtjj.gov.cn/tjkw/201004/W020091103354990939053.html.

[3]劉麗萍.生態文明建設的財稅政策探討[J].農村經濟，2009，(2):87-89.

[4]王汝發.西部少數民族宗教的生態觀與西部生態環境建設[J].自然辯證法研究，2007，(11):11-15.