會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作的新路徑分析

摘要：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作是指對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督管理服務(wù)等方面所做的基礎(chǔ)性工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作的好壞直接影響到整個(gè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。為做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督等方面來研究會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，可以使我們更好地理解和接受會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容，有助于分析和完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。也就是說，可以將內(nèi)部控制五要素作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理的新路徑。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；內(nèi)控要素；新路徑

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０10）35－０152－02

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作是指對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督管理服務(wù)等方面所做的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。而內(nèi)部控制是適應(yīng)國內(nèi)外證券機(jī)構(gòu)監(jiān)管要求，由股份公司董事會(huì)、管理層及其全體員工實(shí)施的，為經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。從內(nèi)控的構(gòu)成要素來看，無論控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動(dòng)還是信息溝通及監(jiān)督方面的控制都是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作完善的保證。企業(yè)在規(guī)范自身的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作時(shí)，可以考慮從內(nèi)部控制的視角進(jìn)行規(guī)范和管理。

一、從內(nèi)部控制環(huán)境方面規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的控制氛圍，是影響內(nèi)部控制其他成分的基礎(chǔ)。主要包括員工的誠實(shí)性和道德觀，員工的勝任能力，人力資源政策和實(shí)施等。這其中，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人力資源政策對規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有較大的影響。在實(shí)際工作中，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人的因素確實(shí)在很大程度上影響著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

首先是機(jī)構(gòu)設(shè)置。當(dāng)今多數(shù)企業(yè)實(shí)施了ERP系統(tǒng)，在ERP環(huán)境下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的外延得到擴(kuò)展。ERP系統(tǒng)將會(huì)計(jì)信息的采集和處理的主體從會(huì)計(jì)部門延伸到各相關(guān)部門。業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的采集和處理由財(cái)務(wù)部門和其他部門共同完成，作為ERP后臺(tái)數(shù)據(jù)支持中心發(fā)揮很大作用，同時(shí)，ERP系統(tǒng)下各模塊主數(shù)據(jù)維護(hù)和業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的錄入由各業(yè)務(wù)部門崗位人員來完成，這樣，隨著信息化管理水平的提高，如何進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作值得我們探討。

其次是會(huì)計(jì)人員的穩(wěn)定問題。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，人才市場完全市場化，由于公司管理體制不同，薪酬分配制度差異，企業(yè)文化的不同，人才流動(dòng)也就成為一個(gè)正常現(xiàn)象，但會(huì)計(jì)人員的頻繁更換對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作帶來較大影響。由于各公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，新的會(huì)計(jì)人員對公司的業(yè)務(wù)熟悉需要一段時(shí)間的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，同時(shí)，按照規(guī)定財(cái)務(wù)人員還要進(jìn)行規(guī)范的工作交接程序，加之有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生具有延續(xù)性，會(huì)計(jì)人員工作交接往往不能交接到很細(xì)的程度，這對以后會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的判斷帶來很大影響，最終對企業(yè)經(jīng)營成果造成影響，所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，穩(wěn)定會(huì)計(jì)隊(duì)伍，可以保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和減少相關(guān)人工成本。

最后是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和素質(zhì)提高問題。目前，各公司為提高經(jīng)營管理水平，提高工作效率，都不同程度實(shí)施了信息化管理，加上新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，各企業(yè)都加強(qiáng)了對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)。在實(shí)際工作中，要注意避免出現(xiàn)一邊在進(jìn)行員工培訓(xùn)一邊員工在辭職的情況，使企業(yè)成為培訓(xùn)學(xué)校。同時(shí)要注意按照不同的崗位需求進(jìn)行相應(yīng)的知識(shí)培訓(xùn)，合理引進(jìn)不同層次的人才，對關(guān)鍵崗位員工要重點(diǎn)培訓(xùn)，制定相應(yīng)的人才政策，確保會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體的素質(zhì)提高和穩(wěn)定，這樣，才能保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的穩(wěn)定和工作水平的提高。

二、從風(fēng)險(xiǎn)評估方面規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，包括分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)確定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防范所涉及的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也一直是公司管理中最為重要的內(nèi)容。

外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化，如新的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)上線、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)等，必然會(huì)導(dǎo)致資金資產(chǎn)的安全控制的變化。因此，如何保證基層單位的銷售資金及時(shí)存入銀行，如何保證基層單位暫存資金的安全保管以及由此導(dǎo)致崗位的相互牽制要隨著這些變化適時(shí)跟進(jìn)。例如，在ERP的運(yùn)行系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理重心已從借貸分錄轉(zhuǎn)向清賬工作。風(fēng)險(xiǎn)的分析、應(yīng)對和規(guī)避做得如何也主要取決于這些基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，而這些工作的質(zhì)量又與崗位設(shè)置，工作重點(diǎn)劃定，獎(jiǎng)懲機(jī)制以及各部門之間的協(xié)調(diào)等息息相關(guān)。因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作必須隨著外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)的變化，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。當(dāng)然，除了資金監(jiān)控，資產(chǎn)管理、稅務(wù)管理等方面也必須如此。

從日常會(huì)計(jì)處理來看，隨著新準(zhǔn)則的出臺(tái)，須要調(diào)整的業(yè)務(wù)比較多，而且這些賬務(wù)調(diào)整或多或少地存在一定的滯后和遺漏。準(zhǔn)則的消化過程很容易造成基礎(chǔ)工作出現(xiàn)問題，特別是一些涉稅問題，這些風(fēng)險(xiǎn)連同公司歷史遺留的問題對基礎(chǔ)工作都會(huì)形成較大的沖擊。而我們的任務(wù)就要在較短的時(shí)間內(nèi)消化新的準(zhǔn)則和要求，在培訓(xùn)的同時(shí)抓好流程規(guī)范和賬務(wù)處理規(guī)范，盡可能地減少相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在會(huì)計(jì)資料的形成、使用和保管中，風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的基礎(chǔ)工作隨著信息技術(shù)的發(fā)展也需要不斷地調(diào)整和完善，例如在文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面。信息手段的發(fā)展也為信息的外泄創(chuàng)造了條件，相應(yīng)的崗位設(shè)置、權(quán)限設(shè)置及人員變動(dòng)等問題必須相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整，做到相互牽制。

三、從控制活動(dòng)方面規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

控制活動(dòng)是管理者為了確保管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種政策、程序及控制措施。常見的控制措施有不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等，這些控制活動(dòng)的形成也正是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的成果表現(xiàn)。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中所逐步形成的各項(xiàng)流程和政策要求最終會(huì)以制度、規(guī)范等形式確立。但是，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量不應(yīng)只是文件資料的形成而且更應(yīng)表現(xiàn)在執(zhí)行力上。例如，在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不斷變動(dòng)，ERP系統(tǒng)開始應(yīng)用，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在發(fā)生變化的情況下，相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制流程也必須相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整；再如，會(huì)計(jì)核算辦法要根據(jù)新準(zhǔn)則的出臺(tái)在第一時(shí)間做出調(diào)整，相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息也因此會(huì)發(fā)生較大的變化。這些動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程都反映著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

在內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)工作交接是否制度化并得到有力控制是企業(yè)控制活動(dòng)的重要表現(xiàn)。在一般的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中也明確規(guī)定，一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)交接工作內(nèi)容邊界經(jīng)常會(huì)比較模糊，會(huì)計(jì)交接工作倉促，甚至存在未交清工作就調(diào)動(dòng)或離職的情況，從而對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作產(chǎn)生很大的影響，如導(dǎo)致庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券與會(huì)計(jì)賬簿記錄不一致，銀行單丟失等。工作交接的混亂也容易使員工產(chǎn)生內(nèi)部矛盾，使工作環(huán)境惡化，嚴(yán)重影響各種會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、連續(xù)性、全面性。特別是在ERP系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的備份和備份介質(zhì)的保管是由信息部門來完成的，所以財(cái)務(wù)部門應(yīng)與信息部門共同制定ERP系統(tǒng)下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的備份制度和管理制度。

四、從信息溝通方面規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

信息溝通是指信息在企業(yè)內(nèi)部自上而下、自下而上、橫向之間以及企業(yè)與外界進(jìn)行有效的傳遞。它直接影響著企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開展還需要一些制度和規(guī)范，甚至是一些潛規(guī)則作用的發(fā)揮。以租賃費(fèi)為例，租賃費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間變動(dòng)以及停止支付、發(fā)生糾紛等問題可能首先是由非財(cái)務(wù)部門接手和處理，財(cái)務(wù)部門至少是費(fèi)用核算員并不清晰。在這種情況下，如果雙方?jīng)]有及時(shí)的信息溝通，財(cái)務(wù)賬面的租賃費(fèi)金額經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)入賬嚴(yán)重拖延，租賃費(fèi)期間錯(cuò)誤等情況從而使信息失真。而如果公司對此類業(yè)務(wù)進(jìn)行了制度約束或費(fèi)用核算員與相關(guān)負(fù)責(zé)人私下形成非制度性工作慣例，都可以大大促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的完善。

另外，在ERP系統(tǒng)下，一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往涉及到業(yè)務(wù)、零售、信息管理等部門與財(cái)務(wù)部門的適時(shí)協(xié)調(diào)和溝通，任何環(huán)節(jié)出項(xiàng)問題都會(huì)在不同程度上影響著財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。因此在新的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部的信息溝通以及企業(yè)與外部的信息溝通對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響將越來越大，這必須引起足夠的重視。

五、從內(nèi)部監(jiān)督方面規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

在內(nèi)部控制活動(dòng)中，監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移及內(nèi)外部因素的變動(dòng)而不斷地對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行檢查評價(jià)的過程。我們實(shí)際上很難將目前的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查完全分開，任何一項(xiàng)內(nèi)部控制檢查的內(nèi)容也都是通過會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一些形式反映出來的。

會(huì)計(jì)軟件的不斷升級、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修正都對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的檢查提出一些新的要求，要有效實(shí)施會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查，就必須掌握軟件系統(tǒng)的各項(xiàng)功能、熟知新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及如何接軌等問題。在ERP系統(tǒng)下，必須建立相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度、用戶管理制度、主數(shù)據(jù)維護(hù)制度、授權(quán)管理制度和稽核制度等配套的制度集合，對這些準(zhǔn)則變化和新制度都要進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，培訓(xùn)都需要一定的開支。另外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查不只是上級對下屬的檢查，它更普遍的表現(xiàn)為各基層單位內(nèi)部的自查、宣傳以及獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立和執(zhí)行。而這些都需要一定的支出，因此，貫徹成本效益原則也是相當(dāng)必要的。

相對于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，內(nèi)控制度更多地體現(xiàn)為框架性和抽象性，如果將構(gòu)成要素與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的完善相結(jié)合，會(huì)計(jì)人員會(huì)更容易理解和接受，從而也將外部內(nèi)控檢查壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)在動(dòng)力，并形成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理的新路徑。

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