從稅法角度論企業的社會貢獻

［摘 要］企業社會責任，是指企業為實現企業與經濟社會可持續發展的協調統一，對所有者、員工、消費者、社會等利益相關者以及自然環境承擔的責任。在我國現階段，企業社會責任活動可作為一種戰略，創造出一種競爭優勢，進而開發出一套獨特的促進企業發展的工具。本文以此為基礎討論社會責任的相關內容，并試圖從稅法角度討論推行鼓勵企業承擔社會責任的改革。政府可以通過稅法改革實現鼓勵企業承擔社會責任的目的，引導企業追求利益最大化同時又利用稅收優惠政策積極承擔社會責任，兼顧社會利益，而又不損害其市場競爭力。

［關鍵詞］ 稅法改革 社會責任 稅收優惠

企業社會責任包括經濟、法律、環保、倫理和文化等方面的內容，近年來社會對企業的關注點由單一的產品質量逐漸轉向了關心產品質量之外的環境、企業文化和勞動保障等多個方面，社會輿論也不斷呼吁企業加強其對社會責任的履行。企業社會責任可對國家實現可持續發展、構建社會主義和諧社會起到一定促進作用；對企業提高競爭力、實現可持續性發展也有重要的作用。

一、企業社會責任的內涵和歷史演變

企業社會責任最早是由西方國家提出的，它的定義在市場經濟的發展中經歷了相當程度的改變。在市場經濟發展初期，企業存在的原始目的僅僅是賺錢，隨著市場經濟的進一步發展，有人認為企業只要通過合法手段以公平的市場價格將利用資源生產的社會需要的產品和服務銷售給消費者，就算盡到了企業基本的社會責任。后來，推廣企業承當社會責任的運動開始在歐美發達國家逐漸興起，它包括經濟、教育、公益等多方面的內容，由此社會對企業的關注點由單一的產品質量逐漸轉向了關心產品質量之外的多個方面，社會輿論也不斷呼吁企業加強其對社會責任的履行。迫于日益增加的壓力和自身發展需要，很多跨國集團也紛紛應對社會做出承諾并制訂了具體的社會責任守則。

二、稅法改革對企業社會責任的促進作用

企業社會責任分為若干方面，我國學者大都從財務管理、經濟法和稅法角度來研究企業社會責任存在的種種問題以及改進方法。政府可以以稅制改革為契機，制定相應稅收整改措施，鼓勵企業從市場責任、文化教育責任、公益責任等來承擔社會責任。

1.企業的市場經濟責任

企業的市場責任包括增加企業的投資以保持經濟穩定的增長速度，促進企業技術進步等等。企業市場責任的承擔離不開良好的稅收環境。

(1)促進投資的稅收政策

保證持續穩定的增長速度是我國在向市場經濟轉軌過程中克服各種矛盾的重要途徑，投資是保持經濟持久的高速增長的最主要因素。擴大需求的重任就落在了投資上。

(2)促進技術進步的稅收政策形式

雖然稅收促進技術進步的間接性和滯后性的特點給分析和論證造成困難，但是還是可以從政府的職能、稅收調控的作用與特點、技術進步的特點出發，對稅收促進技術進步的作用得出幾點結論：稅收對企業進步具有政策導向作用，影響企業技術進步的成本與收益，降低企業技術進步活動的風險，為企業技術進步籌集專項資金，并且促進科技成果向現實生產力轉化。

我國科技稅收政策主要稅種的設計

增值稅方面一是高新技術企業增值稅政策由“生產型”向“消費型”轉變，允許購進的生產設備進行抵扣，以減少對高薪技術產品的重復征稅，降低成本，提高產品競爭力，加快高新技術產業的設備更新改造。二是對企業的研究開發費、技術轉讓費按產品實際攤消數額，從產品銷售收入中據實扣除，不記征增值稅。

企業所得稅方面對企業或個人以收入用于創辦高新技術產業的資金給予較大幅度的稅收抵免。準許從事高新技術產業研究與開發產生的當期費用全額扣除，允許企業在稅前提取一定比例的資金用于擴大再生產，并對科研機構從事技術開發、技術轉讓、技術服務和技術咨詢所取得的收入免稅。另外，除了對正常的成本費用進行稅前扣除外，對納稅人用于人力資本的投資、技術創新和研發費用、先進技術設備投資和風險投資等允許特別額外的扣除甚至加倍扣除，采用費用扣除的方法可以股利企業向有利于經濟持續高速增長的項目投資。特定準備金

個人所得稅方面，第一，可設立個人所得稅的費用特許扣除項目。第二，對個人的技術轉讓、技術專利使用費等收入減免個人所得稅。第三，對科研人員從事研究與開發活動取得特殊成績或貢獻所獲得的各類獎金及特殊津貼免征個人所得稅。

2.企業的文化教育責任

當前拓寬教育投入的主要渠道是開征教育稅和明確教育型投資的稅收優惠政策。

我國目前開征的城市教育稅附加和農村教育稅附加難以足額征收，并且在實際使用中挪用嚴重。教育費附加的法律嚴肅性不強是重要原因。開征教育稅要先確定納稅人，可是在實際征收過程中，出現了納稅人與賦稅人相分離的現象。因此合理確定教育稅的納稅人成為開征教育稅的難點。

此外，對企業用于教育的投資進行直接的稅收優惠，能極大調動企業承擔教育方面的社會責任。這種做法一般是將教育性支出列入允許扣除的費用額中，直接從應稅收入中扣除，減少投資者的教育投資成本，增加投資者的當期利益，以此鼓勵企業增加教育方面的投資。

現階段在政府財政由于教育方面的投資有限的情況下，對企業針對教育的投資給予稅收上的優惠，具體措施有：（1）對企業、個人和社會團體投資興辦的各種學校，其營業收入免征營業稅，其利潤減半征收所得稅。（2）對企業和社會團體等機構向各種學校、培訓重心和教育基金的捐贈不受最高捐贈限額的限制，均據實稅前列支，準予扣除。（3）提高現行的職工教育經費的提取比例。

3.企業的環保與可持續發展責任

現行稅制在促進企業承擔社會公益事業方面給了一定的稅收優惠，但和西方市場經濟國家相比，我國稅法在促進企業從事社會公益事業方面仍然存在不足。針對中國現狀，可以考慮征收環保稅、公益事業稅等相應稅種。

(1)環境保護稅

針對企業生產和消費者消費的排污量可征收環境保護稅。政府通過課征環境保護稅來實現環保的目的，是通過其市場效應和企業效應來實現的。由于政府課征環保稅，使一部分效率較低的企業退出市場，是企業行為的一種選擇。政府對企業廢棄物和污染物課征環保稅，不是促使企業減少生產從而減少污染物排放，而是鼓勵企業采取措施，承擔社會責任。設計環境稅制，可以開設各種類別，比如大氣污染稅、水資源使用稅、水污染稅等等，這些稅種的設置主要涉及以下方面的問題：

①納稅人的確定

依據誰污染誰治理、誰污染誰付費的原則，環境保護稅的納稅人包括我國境內的一切有污染物或廢棄物排放行為以及生產有預期污染的產品的企業、行政事業單位、社會團體和個人。

②稅基的選擇

最好是依據污染物排放量課稅，即納稅人應按照某種活動所導致的污染的實際數值或估計數值來支付稅費。

③稅率的選擇

就環保而言，稅收手段可以把對人體健康和環境有影響的產品生產和消費的私人成本和社會成本聯系起來，理論上講，稅收水平應該等于具體的活動所造成的邊際環境損害。但在實踐中，政府在具體確定稅率時不宜按全成本定價，因為這樣有可能在造成生產抑止的同時，導致企業為過分清潔而付出過高代價的現象。

(2)公益事業稅

①轉變鼓勵就業的稅收政策定位。鼓勵就業的稅收政策應綜合考慮各個社會群體，如近年來由于社會擴容出現的農轉非人口、無法實現一次性就業的大學生等。對于企業在吸收這類群體就業時，可考慮在營業稅和企業所得稅中加大相應的稅收優惠力度。

②簡化并放寬企業慈善捐贈的稅前扣除程序，提高稅收優惠力度。對企業未通過相關基金會進行的社會捐贈，只要符合國家社會捐贈的政策導向，依據捐贈合同和收據，應允許在所得稅前全額或按一定比例扣除。除此之外，為避免稅收優惠手段單一，可采取多種優惠手段，提高政策的靈活性和針對性。

在我國現行稅制中，盡管有不少稅種的稅法規定具有促進企業承擔社會責任的內容，但這些規定顯得零散，不夠全面。政府要想促使企業更好地履行社會責任，就必須進一步加強和完善相關稅法制度建設，將對企業社會責任的要求轉化為詳盡的稅法條文，這樣才會對企業的行為產生具有約束力的他律機制，促使企業承擔社會責任。

三、結 論

一個國家的市場化進程和對企業履行社會責任的要求是相輔相成的。在這一進程中，需要政府積極引導、有效約束，稅法是促進企業履行社會責任他律機制中的重要組成部分。我國應在現行稅法的基礎上，從促進企業履行社會責任的角度出發，進一步加強稅法的制度建設，運用稅法有效引導、監督企業積極履行社會責任，使更多企業自覺主動地承擔起社會責任。

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