淺談管理會(huì)計(jì)中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

［摘 要］傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)觀(guān)忽略了評(píng)價(jià)和認(rèn)識(shí)物質(zhì)資源，只是考核員工的業(yè)績(jī)和管理的效果。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不能僅僅關(guān)注員工的業(yè)績(jī)和管理的效果，也應(yīng)當(dāng)把物質(zhì)資源的成就納入其評(píng)價(jià)的范疇之內(nèi)。用與員工和管理評(píng)價(jià)方法類(lèi)似的獨(dú)立的體系來(lái)完成物質(zhì)評(píng)價(jià)，可以非常好地實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的價(jià)值與作用。筆者在本文中對(duì)管理會(huì)計(jì)中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)談了自己的幾點(diǎn)看法。

［關(guān)鍵詞］ 管理會(huì)計(jì) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 物質(zhì)資源

業(yè)績(jī)?cè)诠芾韺W(xué)中的定義是一個(gè)組織通過(guò)高效果和高效率的利用有限的資源來(lái)達(dá)成的組織目的程度；它反映公司各專(zhuān)業(yè)人員的工作能力以及工作的成效和物質(zhì)資源的使用情況；對(duì)它的評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)的物質(zhì)資源的運(yùn)用和人員的工作成果運(yùn)用各種合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而對(duì)物質(zhì)資源的使用做總結(jié)和對(duì)員工做得好壞情況進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰。

傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)觀(guān)忽略了評(píng)價(jià)和認(rèn)識(shí)物質(zhì)資源，只是考核員工的業(yè)績(jī)和管理的效果。這樣的業(yè)績(jī)觀(guān)注重采取怎樣的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法來(lái)考核員工的業(yè)績(jī)與管理的效果，而且這些的評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法的優(yōu)缺點(diǎn)也都要進(jìn)行相應(yīng)的分析，然后對(duì)分析結(jié)果提出改正措施和一些更好的評(píng)價(jià)指標(biāo)與評(píng)價(jià)方法。這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是非常不錯(cuò)的，但是忽略了對(duì)物質(zhì)資源使用率的評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不能僅僅關(guān)注員工的業(yè)績(jī)和管理的效果，也應(yīng)當(dāng)把物質(zhì)資源的成就納入其評(píng)價(jià)的范疇之內(nèi)。用與員工和管理評(píng)價(jià)方法類(lèi)似的獨(dú)立的體系來(lái)完成物質(zhì)資源評(píng)價(jià)，可以非常好地實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的價(jià)值與作用。

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)物質(zhì)資源的直接管理者。物質(zhì)資源是指一個(gè)企業(yè)在一定地區(qū)內(nèi)擁有的物力、財(cái)力以及除人力資源外的各種物質(zhì)要素的總稱(chēng)，它在企業(yè)中表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表上的所有項(xiàng)目，包括資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益。對(duì)物質(zhì)資源進(jìn)行評(píng)價(jià)是可以全面準(zhǔn)確地掌握物質(zhì)資源詳細(xì)的使用情況，對(duì)它的好壞做出分析，可以為企業(yè)的管理者的決策提供更加精準(zhǔn)可靠的決策依據(jù)。

物質(zhì)資源的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有著相應(yīng)的評(píng)價(jià)模型，具體分析如下：

一、標(biāo)桿法

標(biāo)桿法是具有戰(zhàn)略意義的方法。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有兩種的具體的評(píng)價(jià)方法：第一，找出不足。參照領(lǐng)先的公司人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，找出自身的不足，實(shí)施仿照改善；第二，學(xué)習(xí)先進(jìn)。根據(jù)自身存在的不足之處，參照業(yè)界先進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式，實(shí)施仿效學(xué)習(xí)。由此我們也可以看出，所謂標(biāo)桿法就是找出可以供自己改善缺點(diǎn)的“標(biāo)桿”，然后進(jìn)行仿效，改善自身。

物質(zhì)資源的評(píng)價(jià)也應(yīng)當(dāng)參考上述方式。按照標(biāo)桿法，進(jìn)行物質(zhì)資源評(píng)價(jià)首先要做的就是查找物質(zhì)資源業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在的不足之處與合理之處，舉例來(lái)說(shuō)，比如物質(zhì)資源的獲得對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)、物質(zhì)資源在生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的利益和物質(zhì)資源作價(jià)出租或變賣(mài)所得到的利益等的評(píng)價(jià)。其次，找出標(biāo)桿，即優(yōu)秀企業(yè)的性質(zhì)相同的做法，參照標(biāo)桿與自身進(jìn)行比較，比較既可以通過(guò)向優(yōu)秀分發(fā)相關(guān)調(diào)查表，又可以參考企業(yè)網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較。通過(guò)這樣的比較可以了解優(yōu)秀企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)其進(jìn)行仿照的學(xué)習(xí)和改善，最后形成適合自己的物質(zhì)資源的評(píng)價(jià)方法。

二、經(jīng)濟(jì)附加值

經(jīng)濟(jì)附加值(Economic Value Added，簡(jiǎn)稱(chēng)EVA）是由美國(guó)學(xué)者Stewart提出，它是基于稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)和產(chǎn)生這些利潤(rùn)所需資本投入總成本的一種企業(yè)績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。

從數(shù)學(xué)的角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）就是稅后的利潤(rùn)減去股本成本與企業(yè)債務(wù)，即扣除企業(yè)所有成本的剩余收入，企業(yè)通常使用這個(gè)指標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)的各級(jí)人員來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

物質(zhì)資源的評(píng)價(jià)也可以借鑒這種評(píng)價(jià)方式，使評(píng)價(jià)方法依項(xiàng)目的不同而有所差異。舉例來(lái)說(shuō)，假如對(duì)貨幣資金的使用效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以從貨幣資金的取得效率，即資金的取得會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些好處開(kāi)始，分析資金的使用產(chǎn)生的利益以及對(duì)資金的管理是否合理合法，是否會(huì)出現(xiàn)弄虛作假、營(yíng)私舞弊的情況，等等。通過(guò)以上方法 ，我們可以對(duì)資金的業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合性很強(qiáng)的評(píng)價(jià)和分析工作，并借此判斷資金的實(shí)際運(yùn)行情況。

我們可以借助勞動(dòng)生產(chǎn)率、原料產(chǎn)出率以及工人對(duì)固定資產(chǎn)的使用滿(mǎn)意度等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)。

三、平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡（Balanced Score Card，BSC），源自于哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長(zhǎng)David Norton的著作《平衡計(jì)分卡：良好的績(jī)效評(píng)價(jià)體系》中所提到的一種新穎的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。

平衡計(jì)分卡（BSC）是一種進(jìn)行企業(yè)的人員績(jī)效評(píng)價(jià)和管理效果評(píng)價(jià)的非常好的評(píng)價(jià)方法。從業(yè)績(jī)定義為有限的資源來(lái)達(dá)成的組織目的程度來(lái)看，資源要包括物質(zhì)資源和人力資源，所以物質(zhì)資源的評(píng)價(jià)也應(yīng)該在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，又因?yàn)樗莿?chuàng)造企業(yè)財(cái)富的主要部分，因此其評(píng)價(jià)為最重要的部分，應(yīng)當(dāng)提醒管理層注意。

1.內(nèi)部使用過(guò)程方面。平衡計(jì)分卡（BSC）應(yīng)該在創(chuàng)新、使用以及用后服務(wù)等三個(gè)方面來(lái)考核企業(yè)物質(zhì)資源的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程。首先，創(chuàng)新方面。主要就是體現(xiàn)為開(kāi)拓和確立新的使用者市場(chǎng)，創(chuàng)造和開(kāi)發(fā)新的物質(zhì)資源，創(chuàng)造新的經(jīng)驗(yàn)方法和生產(chǎn)工藝。其次，使用方面。評(píng)價(jià)使用業(yè)績(jī)的指標(biāo)主要有：使用周期效率、產(chǎn)生次品率、磨損率、成本費(fèi)用率、物質(zhì)資源進(jìn)入等諸多方面。最后，用后服務(wù)方面。用后服務(wù)就是在物質(zhì)資源被使用之后的提供給使用者的服務(wù)活動(dòng)。用后服務(wù)的主要內(nèi)容是提供保修證書(shū)、提供物質(zhì)資源的修理工作以及處理生產(chǎn)過(guò)程的中次品和使用過(guò)程中的磨損。

2.物質(zhì)資源的使用者是物質(zhì)資源業(yè)績(jī)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不竭源泉。為了擁有更多優(yōu)質(zhì)的使用者，應(yīng)該在更大的程度上來(lái)滿(mǎn)足使用者的需求。從平衡計(jì)分卡（BSC）的角度出發(fā)，它的客戶(hù)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有客戶(hù)保持度，客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)份額以及客戶(hù)盈利率等。以上都是它的核心指標(biāo)，除此之外，還將可以保持和吸引客戶(hù)份額的價(jià)值觀(guān)念屬性包括在內(nèi)，這些觀(guān)念分別是服務(wù)與產(chǎn)品屬性，也就是服務(wù)或者的產(chǎn)品的價(jià)值、功能以及質(zhì)量等等；客戶(hù)關(guān)系屬性，其內(nèi)容主要是交貨的時(shí)間、市場(chǎng)的反應(yīng)、客戶(hù)在消費(fèi)過(guò)程中對(duì)公司的印象、公司的聲譽(yù)以及形象等等。

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