價值鏈會計國內(nèi)研究綜述

［摘 要］通過回顧國內(nèi)價值鏈會計研究的相關(guān)文獻(xiàn)，分析得出價值鏈會計在企業(yè)管理中主要應(yīng)用于戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理、企業(yè)績效評價、優(yōu)化會計流程、財務(wù)管理等方面。

［關(guān)鍵詞］ 價值鏈 會計 文獻(xiàn)綜述

閻達(dá)五（2003）教授提出價值鏈會計的概念，將其定義為“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究．亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實(shí)施對企業(yè)價值鏈的控制和管理。保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動”，他認(rèn)為會計與企業(yè)管理目標(biāo)是一致的，即都是為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值服務(wù)。價值鏈會計應(yīng)與信息技術(shù)相結(jié)合，對企業(yè)的管理開展實(shí)時控制，即通過事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃，事中管理的實(shí)時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容對企業(yè)開展全方位、全過程的會計管理。

陳亞民(2004)指出價值鏈會計是戰(zhàn)略管理時代的必然產(chǎn)物。價值鏈會計通過參與戰(zhàn)略管理的全過程來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部戰(zhàn)略管理。對于企業(yè)外部管理而言，價值鏈會計可以在選擇被并購企業(yè)、戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴方面發(fā)揮更大的作用。

李曼（2006）也認(rèn)為價值鏈會計管理不僅能使企業(yè)會計管理信息化目標(biāo)定位得到提升，能促進(jìn)企業(yè)會計管理信息化業(yè)務(wù)流程和管理重點(diǎn)的變革， 能促進(jìn)企業(yè)信息系統(tǒng)模式的變革；還能使企業(yè)財會人員的職責(zé)得到提升。

傅元略 (2004) 剖析了價值鏈、價值流、虛擬價值鏈、價值網(wǎng)與戰(zhàn)略管理會汁的關(guān)系，試圖將價值鏈、價值流、虛擬價值鏈和價值網(wǎng)等類似概念集成為新概念網(wǎng)絡(luò)價值流，探討網(wǎng)絡(luò)價值鏈與戰(zhàn)略管理會計的集成。提出建立一個基于網(wǎng)絡(luò)價值流的戰(zhàn)略會計集成系統(tǒng)，為應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)價值流解決企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略監(jiān)控問題提供一個基本框架。

張繼焦( 2001) 指出，價值鏈管理是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程描繪成一個價值鏈。具體來說，價值鏈管理系統(tǒng)所要解決的問題是怎樣將企業(yè)的訂單、采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人力資源等方面有機(jī)地整合起來， 做好計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等各個環(huán)節(jié)的工作 ，使它們形成相互關(guān)聯(lián)的整體。真正按照“鏈”的特征實(shí)施企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使得各個環(huán)節(jié)具有處理資金流、信息流和物流的自組織和自適應(yīng)能力，使企業(yè)的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)形成一條鏈——價值鏈。裴正兵(2003)、楊宇紅( 2004 ) 等提出，將作業(yè)成本法與價值鏈會計有機(jī)結(jié)合，通過對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)鏈和企業(yè)內(nèi)部整個價值鏈的分析，尋找出企業(yè)的優(yōu)勢和增值環(huán)節(jié)。周松（2010）提出把價值鏈理論應(yīng)用到企業(yè)成本管理中，需要企業(yè)了解內(nèi)部、整個行業(yè)和競爭對手的價值鏈。明確自己的成本水平，拓寬成本管理的范圍。尋找企業(yè)自身的成本優(yōu)勢。促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在基于價值鏈的企業(yè)業(yè)績評價方面，平衡計分卡、標(biāo)桿法以及經(jīng)濟(jì)增加值等業(yè)績評價方法被討論得較多。除了要對價值鏈上核心企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行評價之外，還要對核心企業(yè)與所處價值鏈上其他企業(yè)的合作關(guān)系進(jìn)行評價。如劉靜 康國卿（2006）提出了綠色價值鏈，要關(guān)注產(chǎn)品生命周期的回收和再利用這一重要環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)對周圍環(huán)境的影響。龔巧莉（2008）認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營者的績效評價也應(yīng)納入整個企業(yè)價值鏈過程來分析。

楊琦 (2004) 張瑞君(2004) 王定迅（2009）都提出借助信息技術(shù)構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)。楊琦設(shè)計了整個構(gòu)建過程，即建立價值活動分類體系和記錄價值活動的賬簿體系；擴(kuò)展現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的功能，低成本地獲取價值活動的會計數(shù)據(jù)；應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計方法，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息支持。張瑞君認(rèn)為，應(yīng)該從觀念創(chuàng)新、流程優(yōu)化和動態(tài)會計I T模型設(shè)計三個方面來應(yīng)用價值鏈管理理論構(gòu)建財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模型，并展示了借助信息技術(shù)設(shè)計的動態(tài)會計平臺 I T模型，即自動將業(yè)務(wù)單據(jù)轉(zhuǎn)換為記賬憑證的 I T模型。另外，還有學(xué)者以企業(yè)的采購活動為例，提出了價值鏈會計實(shí)時控制的會計科目設(shè)計構(gòu)想。譚艷艷（2010）認(rèn)為現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)提供的信息多為財務(wù)信息、事后信息，信息維度不夠?qū)挿海荒軡M足價值鏈管理的需求。因此提出了根據(jù)價值鏈管理理念重構(gòu)會計信息系統(tǒng)的設(shè)計，廣泛收集與價值鏈管理相關(guān)的原始數(shù)據(jù)，并保持與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，基于“作業(yè)”的觀念對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，不同子價值鏈的會計信息需求從不同渠道獲得，根據(jù)信息使用者的需求分層披露相關(guān)信息。

尚洪德（2009）從價值鏈會計研究角度出發(fā)，探索構(gòu)建基于價值鏈的現(xiàn)金流管理理論框架， 在界定基于價值鏈的現(xiàn)金流管理概念的基礎(chǔ)上，對基于價值鏈的現(xiàn)金流管理的基本假設(shè)、 運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行分析；并對基于價值鏈的現(xiàn)金流管理的對象、目標(biāo)與原則作了探討。盧燕（2009）從新的視角——將信息技術(shù)、價值鏈、集中財務(wù)管理三者相結(jié)合，探索基于價值鏈的集團(tuán)集中財務(wù)管理模式，即以價值鏈管理理論為指導(dǎo)，借助信息技術(shù)，通過優(yōu)化價值鏈，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)集中財務(wù)管理模式，打造集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行的信息集成平臺，并通過制度創(chuàng)新與軟件資源的有機(jī)融合，提出提升企業(yè)集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行力的策略，最大限度地保證集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略的有效執(zhí)行。初春虹（2009）探討了價值鏈下會計與財務(wù)的關(guān)系，認(rèn)為價值鏈下會計與財務(wù)的職能應(yīng)更加明確。

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