目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及改進(jìn)

［摘 要］內(nèi)部審計(jì)是是我國審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，是單位經(jīng)濟(jì)管理機(jī)能的重要內(nèi)容，在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支以及推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等方面起到了積極作用。同時(shí)，也存在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足、審計(jì)手段落后等問題。本文針對(duì)這些問題提出了改進(jìn)建議。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部審計(jì) 問題 對(duì)策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的不斷深化，內(nèi)外環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了越來越高的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受到越來越多的重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容和形式、質(zhì)量和規(guī)模、深度和高度上都有了很大的發(fā)展，但我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)范管理等方面存在的問題絕不能忽視。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問題

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠。目前一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在偏見，他們往往認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作限制了自己在企業(yè)中的活動(dòng)空間，削弱了自己的地位。于是，刻意減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員及物力等方面的投入，隨意抽調(diào)內(nèi)審人員從事與內(nèi)審無關(guān)的工作，甚至對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員也下達(dá)非審計(jì)工作任務(wù)。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)不高。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，很多審計(jì)工作者是從財(cái)務(wù)部門或其他部門抽調(diào)人員調(diào)至審計(jì)部門的，知識(shí)范圍狹窄，缺乏系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，且后續(xù)教育不足，不能很好地掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等現(xiàn)代審汁手段。在實(shí)際工作中表現(xiàn)出對(duì)政策理解上有偏差，對(duì)企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對(duì)管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不好，不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足。（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)和控制工作的治理層，但我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置，而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)，其設(shè)置類型主要有：屬于辦公室領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)：屬于紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；屬于監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)：屬于財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)。這些勢(shì)必影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)并且隸屬于企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，經(jīng)理既是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者，又是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，這是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的突出原因。（2）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。一方面，目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員有很大一部分由會(huì)計(jì)或管理人員兼任，或者是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來的，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者出現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4.審計(jì)手段落后，審計(jì)程序不規(guī)范。審計(jì)手段仍然停留在落后的手工審計(jì)的層面上，這就使審計(jì)監(jiān)督的有效性受到了很大的制約；在審計(jì)程序上．由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等等，這些都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策

1.加強(qiáng)宣傳教育，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門要大力宣傳依法行政、依法審計(jì)的重要性和必要性，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人乃至全體員工都給予真正的理解、支持、關(guān)心和愛護(hù)。只有得到了他們的理解和幫助，審計(jì)工作才能順利進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要協(xié)調(diào)好與其他監(jiān)督部門的關(guān)系，減少對(duì)企業(yè)的重復(fù)監(jiān)督，避免給企業(yè)加大成本，造成不必要的經(jīng)濟(jì)效益的損耗。

2.與時(shí)俱進(jìn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸，對(duì)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成應(yīng)趨向多元化，以確保內(nèi)審人員游刃有余地處理各種各樣的新問題。不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，全面提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平。企業(yè)應(yīng)積極組織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參加職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的教育培訓(xùn)。通過課堂教學(xué)、以審代訓(xùn)等多種形式，注重內(nèi)外交流，提高審計(jì)人員的人際溝通能力，提升審計(jì)人員工作勝任能力。同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念產(chǎn)生強(qiáng)大的沖擊。計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)要求也越來越高。內(nèi)部審計(jì)人員在掌握傳統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的同時(shí)，還應(yīng)具有一定的內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和現(xiàn)代信息系統(tǒng)管理和評(píng)價(jià)技術(shù)，在審計(jì)機(jī)構(gòu)組織中，更需要有既懂審計(jì)又懂信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)的復(fù)合型人才。企業(yè)除了培養(yǎng)內(nèi)部現(xiàn)有人員以外，可以從社會(huì)上招聘一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，將那些素質(zhì)較高的審計(jì)工作者充實(shí)到企業(yè)內(nèi)部。

3.完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。為了加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)的工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是不可缺少一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其目的在于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，提高企業(yè)的工作效率進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。要確保在制度保障內(nèi)部審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。同時(shí)審計(jì)工作者要正確處理好企業(yè)內(nèi)審工作者與企業(yè)高層之前的關(guān)系，這一點(diǎn)是審計(jì)工作能否順利進(jìn)行的又一個(gè)重要因素。企業(yè)要調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立性，確保使審計(jì)監(jiān)督可以有效的展開。另外，有條件的企業(yè)可以嘗試采用內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)外包（又稱內(nèi)部審計(jì)外部化）指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。將內(nèi)部審計(jì)外包，有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性并獲得高水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)，也有利于企業(yè)將有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上。

4.推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，信息化正在改變著審計(jì)工作。審計(jì)對(duì)象的信息化程度越來越高，審計(jì)事項(xiàng)越來越復(fù)雜，尤其在銀行業(yè)，審計(jì)工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，很難深入、全面地開展工作。要加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，全面提高信息化條件下開展內(nèi)部審計(jì)工作的能力，為提高內(nèi)部審計(jì)工作水平搭建良好的信息技術(shù)平臺(tái)。借助此平臺(tái)，企業(yè)可以將審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案全部電子化，審計(jì)工作將從定期的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)崟r(shí)的“在線網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”；通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)并連續(xù)地抽取證據(jù)，根據(jù)需要編寫出各種測(cè)試審查程序，用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象，由計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)為信息系統(tǒng)審計(jì)與決策。

5.建立內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。首先要制訂科學(xué)的考核辦法，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審以及一般審計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任，對(duì)違反審計(jì)工作制度、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯(cuò)以及牟取不正當(dāng)利益的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究。通過建立內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的成就感，有利于激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，有利于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人制定本部門人員需求、人員培訓(xùn)和發(fā)展計(jì)劃，也是人員任命和提升的基礎(chǔ)。

6.內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前及事中審計(jì)，將查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多是以已發(fā)生的事項(xiàng)為被審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)審查其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，目的是防止、檢查財(cái)務(wù)收支的錯(cuò)弊，這樣使內(nèi)部審計(jì)工作僅僅局限于事后審計(jì)。隨著企業(yè)管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低的程度。

總之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)人員的作用日益重要，只有正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)問題的重要性，并對(duì)存在的問題及時(shí)地進(jìn)行改進(jìn)，才能最大程度的發(fā)揮審計(jì)工作在企業(yè)運(yùn)營的中的重要作用，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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