淺談內部會計控制的作用與完善

摘要：隨著現代企業管理制度的建立和逐步完善，企業內部會計控制也日益彰顯其越來越重要的地位，并將隨著社會經濟的發展而不斷完善。如何有針對性地建立有效的內部會計控制制度，是值得我們認真思考和對待的重要問題。

關鍵詞：內部會計控制 作用 影響因素 提升措施

內部會計控制作為企業內部控制的重要環節，通過對它的執行分析，可以使企業所有者及時了解企業的財務狀況和經營情況，檢查經營者是否認真履行了其受托職責，從而客觀地作以評價，決定是否對企業的經營及管理加以必要的干預和控制；企業的經營者通過有效的內部會計控制可以更加合理有效地組織各項經濟活動，合理調度資金，努力提高企業經濟效益，實現其受托責任。

1 內部會計控制的作用

內部會計控制的控制對象主要是企業的生產經營活動。作為委托代理機制的一部分的會計人員，在委托代理機制中的地位和所使用的技術都具有特殊性。一方面，出資人委托他們控制會計工作；另一方面會計人員又是被控制者。表現為，在企業外部，既要受國家相關制度和出資人的控制，在內部，又要受經理人的控制。會計技術和會計方法也不同于數理計算和工程技術，會計方法既受會計相關制度的約束，也受會計人員如何選擇的影響。這樣的特殊性，對內部會計控制的作用有很大影響。

1.1 會計控制是企業內部控制的核心和基礎 內部控制的最初意義指的就是一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立加以控制的制度。在公司治理結構中，從垂直來說，內部會計控制處于內部控制系統的最基層，而從內部控制網絡來說，它是網絡的連結點。同時，其內容、方法和手段具有特殊性。上述因素結合起來，使內部會計控制構成了內部控制的核心和基礎。

1.2 內部會計控制是實施內部控制強有力的工具 為了實現內部控制目標，必須對企業的生產經營活動過程進行控制，促進其活動方向與實現內部控制目標所要求的相一致，這就可以利用內部會計控制的特殊性，施加別的內控手段所不能替代的影響，以達到內控預定目標。

1.3 對企業會計工作和會計信息質量進行控制 會計信息及其載體(財務報告)，基本上是由財務會計人員完成的，所以財務會計主管就可以采取必要和適當的控制手段和方法，對會計人員的工作和財務會計信息的真實性和完整性實施控制，作為提高會計工作效率和會計信息質量的有效工具。

1.4 協調委托雙方關系的手段 企業委托代理雙方利益的差別，有引發沖突的可能性。因此，可以通過內部會計控制，協調委托代理雙方的行為，能有效地緩和所有者利益目標和經營者責任目標的沖突風險，促使經營者實現企業經營目標，履行受托經濟責任，完成企業資產保值增值任務，而委托者則履行委托契約，兌現對經營者的激勵承諾。這樣就能維護委托代理雙方的權益，從而保障企業管理的有效實施。

2 制約企業內部會計控制效果的因素分析

在建立和完善企業內部會計控制的過程中，必然要受到一些因素的影響，我們應改對這些因素進行分析和認識，從而對企業內部會計控制的發展做出科學有效的實施措施。

2.1 內部會計控制規模受控制目標的制約 企業內部會計控制的目標，比如為了保護財產安全，或實現經營目標等?？刂频囊幠Ｐ枰c控制的目標相適應，如果控制的目標較高，而控制規模不能保證這一目標的實現，這則是內部控制的嚴重不足。內部控制相對于控制目標的不足或過高，都對企業的有效管理起到阻礙作用。

2.2 內部會計控制的控制環節受企業規模的制約 企業規模的大小必然會制約內部會計控制。對于小企業，內部職務分工并不十分細致，往往沒有足夠的管理人員來從事內部控制的工作。而規模大的企業，有條件進行全面的內部控制，建立嚴格的內部會計控制制度也是其參與社會競爭的有力保障，能夠影響到企業的生存和發展前途。

2.3 內部會計控制受成本效益關系的制約 內部會計控制的效益表現在兩個方面：一是有某一內部會計控制環節直接帶來的效益，這往往是顯而易見的，如通過生產環節進行成本核算，制定獎懲措施等達到控制成本的目的；另外，有的控制措施看不到直接效果，但它的實施能使整個控制系統的作用得到發揮。而內部會計控制的成本也表現在兩個方面：首先，增加某一內部控制環節必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環節會影響業務處理速度，對企業的經營帶來負擔。所以在設計內部控制時必須考慮到與成本效益的關系，盡量做到設計的科學化、個性化和合理性。

2.4 內部會計控制的執行依賴于管理人員的整體素質 內部會計控制是通過人的執行實現的過程。企業管理人員必須要有良好的工作責任心，明確自己的工作所處的重要位置和責任，具有嚴謹的工作作風，另外必須具有與自己的工作相適應的工作能力，在經營或管理方面出現問題時，能及時發現問題并采取適當的措施進行杜絕和防范。

3 提升和完善內部會計控制效率的措施

經過多年的發展與探索，我國的內部會計控制制度已經比較健全了。但目前，仍有部分企業還未意識到內部控制的重要性，仍存在公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質等方面的問題。因此，改善和強化內部控制效率已經刻不容緩了。

3.1 健全管理體系，明確管理權限 從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統、物力資源控制系統、財力資源控制系統、信息資源控制系統。從經營環節看應有供應環節控制系統、生產環節控制系統和銷售環節控制系統，等等。內部各機構間、各經辦人員間控制職能和管理權限在每一個需要控制的地方都建立控制環節，進行科學的分工與互相牽制，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。通過管理信息系統，企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，一個良好的信息系統應有助于提高內部控制的效率和效果。

3.2 提高會計人員的素質 會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發揮其積極作用對于內部會計控制至關重要。會計人員的誠信度、敬業精神、業務知識以及工作能力、創新能力等方面素質的優劣，是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業務素質不高，并且粗心大意，對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業勝任能力，特別是以誠信為標志的職業道德水平顯得尤其重要。會計工作是一種專業性很強的工作，要當一名稱職的會計工作者，不僅要有崇高的職業道德境界，而且要掌握會計理論知識和業務技能，學習會計法律、法規和制度。善于運用經濟方法和法律手段，解決會計工作中的各種問題。專業人員必須要有良好的職業道德、廣博的知識水平、精湛的業務能力，不斷更新知識，才能及時應對客觀環境的變化，準確把握政策的精神，切實貫徹相關的制度，把本單位的內部會計控制工作做好。

3.3 加強和完善內部審計、外部監督機制 內部會計控制能夠取得預期的效果，必須加強和完善內部審計。內部監督是企業對內部會計控制的建立與實施情況進行監督檢查，評價內部會計控制的有效性，發現內部會計控制的缺陷，以便及時加以改進。因為內審部門作為企業內部的一個職能部門，能及時發現內部會計控制中存在的問題。

此外，還應加強和完善外部監督機制。財政、稅收、審計等執法部門要定期或不定期對企業內部會計控制制度進行評價，加大監督檢查力度和懲處力度。同時要發揮輿論的監督作用，政府部門應鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光。

4 結語

在經濟高速發展的今天，我國企業的內部控制機制還不十分健全，而現代企業制度的建立，要規范會計秩序、保護所有者權益，這就要求必須建立、健全與之相應的內部會計控制體系。因此，采取有效措施，加強企業內部會計控制建設，使其日趨完善，這已是大勢所趨。

參考文獻：

[1]葉莉莉.《新形勢下我國企業內部會計控制探析》[J].金融經濟.2008(20).

[2]龔川燕.《淺談企業內部會計控制》[J].中外企業家.2009(14).

[3]程磊，張順偉.《淺談現代企業制度內部會計控制》[J].現代商業.2009(24).