增值稅轉型改革對企業影響的幾點思考

摘要：2009年1月1日起，我國所有地區、所有行業開始推行增值稅轉型改革，此次改革不僅是完善稅收體制建設的必由之路，更是踐行科學發展觀的內在要求。本文主要分析了增值稅轉型改革給企業帶來的正面和負面影響，并對企業可采取的措施提出了兩點政策建議。

關鍵詞：增值稅 轉型改革 企業

1 增值稅轉型改革概述

1.1 增值稅轉型改革的涵義

所謂增值稅轉型，就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產的價款從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產型增值稅。消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入部分不算入產品增加值。這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。目前，全世界有近140個國家和地區實行增值稅，絕大多數采用消費型增值稅。自2009年1月1日起，我國所有地區、所有行業開始推行增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。

1.2 我國增值稅轉型改革的進程

自1994年我國正式推行增值稅以來，一直沿用生產型增值稅。當時正值宏觀經濟“軟著陸”時期，出于對投資過熱、通貨膨脹、財政資金緊張等綜合因素的考慮，規定對購置固定資產所含進行稅額不得抵扣。在當時，既有利于遏止非理性投資、防止通貨膨脹加劇，又能擴大稅收收入、保證財政資金充足。因此，我國在增值稅設立之初采用生產型增值稅，是符合客觀經濟規律和宏觀調控需要的正確決策，體現科學發展觀的本質要求。

隨著我國經濟的發展，生產型增值稅的弊端逐步顯露出來，重復征稅、抑制投資、阻礙技術更新等問題層出不窮。在科學發展觀的指導下，國家對轉型試點的研究隨即展開。2004年9月14日，財政部、國家稅務總局聯合下發《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》，開始對東北地區老工業基地的裝備制造業、石油化工業等8大行業實行增值稅轉型試點改革，試點采取“增量抵扣”方式。2007年5月11日，財政部、國家稅務總局聯合頒布《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，規定自2007年7月1日起，在中部地區6個省的26個老工業基地城市中的電力業、采掘業等8個行業試行擴大增值稅抵扣范圍的試點。2008年7月，內蒙古東部5個市(盟)被納入增值稅轉型改革試點范圍。2008年8月1日，《汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》出臺，增值稅轉型的區域又擴大到了受地震影響嚴重的地區。與東北地區和中部地區有所不同的是，此試點方案采用“全額抵扣”方式。

歷經四年多的試點研究，全國性增值稅轉型改革終成定局，并決定于2009年1月1日起開始執行。其主要內容包括：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅；取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%；將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

2 增值稅轉型改革對企業的正面影響

增值稅轉型對企業的影響主要集中于企業稅負，企業投資。購置、建造的固定資產內含稅金允許一次性扣除，這等于在一定時期使企業獲得免稅或減稅的優惠，增加了企業當期的現金流量，為企業增加固定資產投資、進行技術改造提供動力。增值稅的轉型對企業會計核算也產生了一定的影響，轉型對企業會計核算的影響集中于會計政策的變化上，主要包括機器設備的計量方法、增值稅繳納方法與折舊政策。相關研究提到或指出，企業為了獲得最大化的政策益處與經濟效益，會對新增設備采用加速折舊的方法，然而具體哪種加速折舊方法的效益最大還沒有定論。

2.1 增值稅轉型有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展以及產業升級

在生產型增值稅制度下，外購固定資產所含稅額不能抵扣，致使高新技術企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承受多繳稅的負擔，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性，不利于高新技術企業的發展。而增值稅轉型可以使技術密集型、資本密集型的企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業改進技術，采用先進設備，提高創新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，優化產業結構。

2.2 增值稅轉型降低資產價值，增強企業市場競爭力

在生產型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產原值，導致資產價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額抵扣，增值稅額明顯降低。同時，固定資產的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導致企業計提折舊額減少，推動企業盈利水平提升。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力，還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。

3 增值稅轉型改革對企業的負面影響

“增值稅從生產型向消費型轉型”是從2009年1月1日起在全國范圍內實施的一次重大稅制改革，也是國務院“擴大內需、促進經濟增長”十項措施中的一項。此次改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。此項政策在促進一些企業發展的同時，部分企業也受到一定條件的制約：

3.1 只征收營業稅的企業無法享受該政策

部分企業反映，他們的經營收入以服務性收入為主，故而只征繳營業稅而無增值稅，比如設備租賃企業、工程公司等。而在生產設備投入的采購環節上，是同樣需要承擔增值進項稅的。對這部分企業而言，增值稅轉型政策并沒有什么受益之處。

3.2 初創企業、小企業以及部分行業企業較少受惠于此項政策

增值稅轉型政策對政策客體是有一定資質要求的，要想享受設備購置進項稅抵扣，企業必須是一般納稅人（年收入達到80萬元以上）。如果企業是非一般納稅人，無法辦理進項認證，該政策優惠是無法享受到的。因此，很多“輕”資產的中小企業，或者還未成為一般納稅人的企業，是無法受惠于此項政策的。

另外，也有部分企業反映，增值稅進項抵扣的前提是企業使用所購置設備形成了產品收入，然后再從產品收入所需繳納的增值稅中抵扣，而事實上有一些設備一時之間是無法形成產品收入的，尤其是初創企業，那么購置這些設備時所繳納的稅負將極大影響企業在其他方面的資本投入。

3.3 原先享受進口設備抵免稅的企業優惠不再

在此次增值稅轉型改革中，國家統一取消了原先有關進口設備免征增值稅的政策。按照現行政策，從長遠看，進口設備的稅負是會最終攤銷掉的，與之前的優惠無異，但從眼下看，需要從海外進口設備的企業在進關時，必須全額繳納17％的增值稅，跟之前直接減免稅相比，企業從國外購置設備時要付的錢多了這就在某種意義上增加了企業當前的現金使用量，影響到企業的現金流。

4 我國增值稅轉型改革時期對企業的政策建議

4.1 積極實施稅收籌劃

此次增值稅轉型改革為企業稅收籌劃帶來了新的空間，企業要抓住機遇，最大限度的享受政策優惠，如采用加速折舊的會計政策，還有選擇納稅人類型的方法。符合資質要求的企業可以充分享受國家稅收政策提供的優惠，在國家政策規定的范圍內投資，提高企業的生產能力，提高稅收增量，獲取盡量多的抵扣。其他企業可以通過一些籌劃措施變相的享受優惠。企業可以成立專門的稅收籌劃部門來應對此次增值稅轉型改革。自身稅務能力不足時，可以尋找稅務代理或者從大學、研究所等機構獲得幫助。

4.2 建立嚴格有效的購置固定資產制度

增值稅由生產型向消費型的轉變，會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，在新辦企業與老企業間存在著不公平競爭的問題，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣。因此經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并。否則，企業可把原有的固定資產賣給關聯企業，使原有固定資產不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣政策名存實亡。針對這一問題，企業應在購置固定資產時加強對所購置固定資產的有效性論證和建立嚴格的購置固定資產制度，以避免投資過熱和重復購置的現象。

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