淺談企業應收賬款的管理

摘要：加強企業應收賬款管理，對提升企業競爭力具有至關重要的作用。本文闡述企業應收賬款管理現狀及原因，指出企業應收賬款管理目標及管理誤區，分析了不良應收賬款對企業的影響，提出應收賬款管理問題的解決辦法。

關鍵詞：應收賬款賬款管理 現金流 措施

應收賬款是指在競爭激烈的市場經濟條件下，企業為了擴大銷售，占領市場，以賒銷的方式贏取客戶所產生的應收賬款，它是作為商業信用存在的。信用管理是企業為應收賬款進行規劃而確立的基本原則和規范，是企業財務政策的一個重要組成部分。應收賬款的存在是企業的一把“雙刃劍”，企業一方面運用信用政策來擴大銷售，增加營業利潤；另一方面，由此產生的呆賬、壞賬的增多，如果長期得不到改善，會使企業的現金流逐漸枯竭，蒙受嚴重的財務損失，甚至會危及企業的生存和發展。所以，必須加強對應收賬款科學、有效的管理，提高應收賬款質量。

1 企業應收賬款管理的現狀及原因

1.1 企業應收賬款管理的現狀 據統計，目前我國企業在國內貿易中應收賬款的到位率平均不到70%，有的企業甚至不到50%，因信用問題每年所造成的經濟損失達5800多億元人民幣。其中，因逃避債務、合作詐欺造成的直接損失近50%。應收賬款不僅占用了企業大量的現金流，也增加了企業的經營風險。應收賬款在資產負債表上表現為企業的流動資產，但其能否真正變現直接關系到企業的資金流。應收賬款的劇增致使企業賬面的虛盈實虧，影響企業的利潤。更有不少企業因巨額資金占壓，使資金鏈斷裂，最終難逃倒閉的厄運。

目前，我國很多企業應收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一。主要表現在應收賬款占流動資產的比重和主營業務收入的比重比較高；超過一年的應收賬款比重占整個應收賬款的比重偏高；應收賬款持續增加使得企業產生壞賬的風險增大和企業應收賬款管理制度不夠完善。

1.2 企業應收賬款管理不善的原因 企業與其他有關單位因業務往來等原因必然會產生往來結算款項，由于企業內部管理不夠嚴密、信用環境不佳，企業的應收賬款不但沒有減少，反而還在大幅增長，造成企業應收賬款居高不下的原因主要歸結于以下幾方面因素：

1.2.1 市場競爭壓力的原因 在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業以各種手段來擴大銷售規模和市場的占有份額。在產品價格、質量水平、售后服務等大致相同的情況下，要吸引客戶，允許客戶推遲付款是一個不錯的方式。由于客戶可以從賒銷中得到好處，因此更愿意購買企業產品。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬客戶，于是就產生了應收賬款。

為提高市場占有率，生產廠家除發動“價格戰”爭奪客戶以外，還通過降低賒銷信用的標準爭奪批發商和零售商。另一方面，企業不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產品賒銷出去，這就加大了壞賬的風險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當數量的企業或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業并未對此引起足夠重視。

1.2.2 經營觀念的原因 一些企業存在著一味抓生產、重產值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的管理，忽視了資金作為企業經營“血液”的作用，他們缺乏獨立開拓市場、占據市場的意識，為了擴大銷售，完成任務，盲目地通過賒銷去爭奪市場，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關系，只重視賬面高額利潤，卻忽視了大量流動資金難以收回給企業帶來的風險問題。

1.2.3 缺乏健全的應收賬款管理制度 相當一部分企業“一把手”不懂財務，經濟意識淡薄，管理水平低下，加之缺乏健全的應收賬款管理制度，或有章不循，或財務部門不及時與業務部門核對賬目，銷售業務與核算業務脫節。造成財務賬面應收賬款余額長期掛賬而無人清收，各部門對“清欠”工作“事不關己，高高掛起”，導致應收賬款賬齡老化，金額逐年增加，嚴重阻礙了應收賬款的良性循環。

1.2.4 社會服務保障機制不健全，缺乏經濟與法律的制裁手段。在應收賬款無法收回的情況下，缺乏一種嚴厲的考核和法律制裁的制度，從而造成了應收賬款付不付無壓力的狀況。

2 不良應收賬款對企業的影響

2.1 降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降 由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資金墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

2.2 夸大了企業經營利潤，使企業存在著潛虧或損失 由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%-5%。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營利潤，增加了企業的風險成本。

2.3 加速了企業的現金流出 賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，如企業增值稅、營業稅、消費稅以及資源稅和城鄉維護建設稅等流轉稅，以及增值稅等，加速了企業的現金流出。

面對日益增加的應收賬款，很多企業專門設立清欠部門，對應收賬款進行清理回收，不僅增加了大量的差旅費等支出，有的還要通過法律手段收回，增加了企業的額外開支。

2.4 影響企業營業周期 經營周期是指從取得原材料到銷售產品取得現金形式的收入的時間跨度，這從財務數據上表示為存貨周轉天數和應收賬款周轉天數之和。不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響原材料的購買及工資的發放，嚴重影響企業正常的生產經營。

2.5 增加了企業資金機會成本損失 首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應收賬款而引起在催收過程中，迫使企業不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本；同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。

3 加強應收賬款管理的措施

3.1 制定合理的信用政策 應收賬款賒銷效果的好壞，依賴于企業的信用政策，信用政策主要包括信用期間、信用標準和現金折扣政策等。信用期間是企業允許客戶從購貨到付款的時間。延長信用期，會使銷售額增加；但同時應收賬款、收賬費用和壞賬損失增加。信用標準是客戶獲得企業交易信用所應具備的條件。信用標準高了，企業遭受壞賬損失的可能性減少，信用標準低了，雖然有利于刺激銷售增長，卻有可能使壞賬損失增加?，F金折扣政策可吸引客戶為享受優惠而提前付款，縮短企業的平均收款期。因此，企業在制定信用政策時，應在這三者之間權衡，力爭實現應收賬款風險最小，企業利潤最大化。

3.2 建立獨立的信用管理部門 建立一個獨立的職能部門是解決企業管理模式落后的有效途徑，也是適應當前信用經濟的要求。良好的企業獨立型信用組織必須具備四個標準，才能真正發揮信用管理的作用：第一，信用部門在利益上能獨立于銷售業績獎懲而提供獨立的觀點；第二，信用經理在權責上能協調好銷售經理與財務經理在管理理念上的沖突；第三，信用管理人員在業務上能提供專業化的觀點和方法；第四，信用管理部門在操作上能被企業各相關的職能部門接受，協同完成好工作。

3.3 建立客戶動態資源管理系統 專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案，并根據收集的信息進行動態管理這就是客戶的動態資源管理。內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統），客戶與企業往來的歷史記錄，客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等。

3.4 建立應收賬款的監控體系 應收賬款的監控體系應包括賒銷的發生、收賬、逾期風險預警等各個環節。銷售部門應重點抓好對應收賬款的跟蹤管理服務，在整個賒銷過程對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度降低逾期賬款的發生，通過對應收賬款的跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便采取有效的追討手段；財務部門應重點做好對應收賬款的分析管理工作，定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，并及時將這些分析資料反饋給管理當局和銷售部門，以便管理當局確定下一步的賒銷策略。

3.5 發揮內部審計的監督作用 內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度；二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應認真地檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡等方面問題。

3.6 建立應收賬款的壞賬準備制度 企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定：應收賬款可以計提壞賬準備金。企業要按照期末應收賬款的一定比例提取用于補償因債務人破產或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失，以促進企業健康發展。

參考文獻：

[1]王冬坤.論事業單位應收賬款的管理[J].中國總會計師.2009.8.

[2]黃玉鳳.對企業應收賬款進行有效管理的思考[J].統計與咨詢.2009.2.

[3]房曉莉.淺談企業應收賬款問題成因及解決對策[J].財會通訊.2009.5.

[4]錢玉.試析企業如何加強應收賬款的管理控制[J].中國總會計師.2009.12.

[5]林巖.應收賬款對企業的影響及加強對其管理[J].中外企業家.2009.5.