對我國增值稅改革的思考

摘要：我國從1994年按照國際慣例建立了增值稅征收模式開始，于2004年在東北地區“三省一市”的八個行業進行增值稅轉型改革試點，繼而于2007年7月在中部地區六省份的26個城市的8個行業中進行擴大增值稅抵扣范圍的第二批試點從原有的生產型增值稅轉為消費型增值稅，2009年1月1日起，全國所有地區、所有行業將推行增值稅轉型改革，本文淺析了原有的模式存在的弊端以及這次改革對經濟發展的影響。

關鍵詞：增值稅 生產型 消費型 進項稅 抵扣

1 增值稅發展歷史

所謂增值稅，即以納稅人在生產經營或商品流通過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉稅。增值稅與營業稅一樣，也是多環節計稅，但不是以銷售額作為計稅依據，而是以增值額作為計稅依據，這樣避免了重復征稅的弊端，形成了一種新型的商品流轉稅。

目前，在1954年繼法國正式使用之后至今，增值稅作為公認的優良稅種，在世界一百多個國家推行實施。1994年，我國按照國際慣例建立了增值稅征收模式，這是我國增值稅從初步實施到深化，再到完善的過程，增值稅越來越顯示它的生命力，增值稅收入成為形成我國財政收入最大比例的稅種。增值稅類型包括生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產型增值稅特點為企業在購買固定資產時，作為固定資產的使用者即其消費者，其中所包含的進項稅額不允許抵扣；收入型增值稅對于固定資產的問題則是允許隨同折舊分期抵扣其中所含的進項稅額；消費型增值稅對于固定資產所含進項稅額采取一次性抵扣的方法。

從世界增值稅的發展與實踐中可以看出，增值稅的征收應具有以下原則：①稅基寬廣，體現中性，不易對納稅人的經濟行為造成扭曲，有利于經濟效率的提高，并可以大范圍聚集財政收入。②稅率盡可能簡便、單一，以便于計算與申報繳納。③具有嚴格謹慎的減免制度。

2 我國實施增值稅過程中曾存在的問題

1994年，是我國稅制進行全方位、根本性改革的一年，在時間上也體現了一攬子推出的特點。在當年的中央經濟工作會議上提出經濟工作主要任務是：繼續加強和改善宏觀調控，抑制通貨膨脹，保持國民經濟發展的好勢頭，并指出要增加農業投入，確保農副產品供應，全面發展和繁榮農村經濟。那時確立的對增值稅的征收辦法采用的是生產型增值稅。這種征稅模式在購買固定資產時，所包含的進項稅額不允許抵扣。應該說，在當時的經濟環境下，這種增收方法有效抑制投資膨脹，并保證了財政收入基本穩定。但實施過程中也發現了一些弊端。

2.1 對固定資產所含增值稅的不予抵扣，不利于技術革新 因為生產型增值稅的征收方法不允許固定資產抵扣進項稅，而企業固定資產以折舊的形式記入各項費用。對于生產部門的固定資產其折舊計入“制造費用”最終分配計入“生產成本”。企業出售產品時，只能抵扣其采購原材料時的進項稅，對于固定資產所含的進項稅無法抵扣，這實質上是一種重復征稅，與公平、廣基、中性的稅負原則相悖，而且會提高企業生產成本，不利于競爭。

2.2 減免稅較多，管理有難度 增值稅的減免基本是在銷售環節的減免，對于進項稅額無法減免。這種減免如果出現在中間環節，則其下一環節的購買者在自己銷售時，將被補征收回來，這也會引起稅負的不公，如果減免出現在最終環節，又會直接減少政府財政收入。過多的減免情況會讓稅負的征收與管理較為復雜。稅率的不一致性也給管理帶來難度，增加征稅成本。例如對農副產品的扣除稅率，由原來的10%調高至13%，這樣在企業收購并出售農副產品時，雖然產生了增值，由于扣除稅率的原因，使得在計進項稅和銷項稅時的稅基不同，最終無需繳稅，或繳稅數額較低，這其實違背了增值稅的基本原理。

2.3 小規模納稅人數量比重較大，征稅額較高 因為小規模納稅人屬于直接按照發票征收，進項稅額不允許抵扣，這使得實際算下來的小規模納稅人的賦稅高于一般納稅人，而且小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，下一環節無法抵扣，最終降低了小規模納稅人的市場競爭力，這使得小規模納稅人想竭力成為一般納稅人來降低賦稅，容易出現弄虛作假的行為，不便于管理。

3 對于新稅制改革影響的思考

當初我國稅制改革時采取生產型增值稅，既能夠穩定財政收入，具有實際操作的環境，便于計算，同時便于征管，屬于財政收入能力最強的增值稅類型。但生產型增值稅在一定程度上不利于企業固定資產的更新及新技術的開發，存在著重復征稅的現象。我國自2004年開始在東北地區“三省一市”的八個行業進行增值稅轉型改革試點，繼而于2007年7月在中部地區六省份的26個城市的8個行業中進行擴大增值稅抵扣范圍的第二批試點，即固定資產所含進項稅可以予以抵扣。

2009年1月1日起，全國所有地區、所有行業將推行增值稅轉型改革。改革的主要內容涉及：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

3.1 固定資產進項稅的可抵扣有利于企業的技術更新 增值稅由生產型轉向為消費型，鼓勵企業進行固定資產投資，同時進一步擴大增值稅征收范圍，以往繳納營業稅的金融保險業、律師事務所、會計師事務所、交通運輸和郵政電信等行業，將改為繳納增值稅。值得注意的是，納稅人銷售自己使用過的固定資產，取銷了免征收增值稅的政策，區分不同情形進行征收。此項改革措施使得全國財政減收數額較大，但對增強企業競爭力和抗風險能力作用顯著，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整。

3.2 增強了小規模納稅企業的競爭力 新稅制改革，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，降低了小規模納稅人的賦稅負擔。同時通過調高了增值稅和營業稅的起征點，進一步鼓勵中小企業的發展。現階段，小規模納稅人依然是增值稅納稅人的主流，他們對于整個社會經濟的發展和穩定都起到重要作用。原來的高賦稅降低了他們的競爭力，也在一定程度阻礙了他們經濟作用的發揮，如今的稅制改革既增強了小規模的競爭力，也體現了公平賦稅的原則。

3.3 調整增值稅的部分優惠政策 在新稅制中，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，這也是國家應經濟形勢對稅制做出的調整。原來的這些減免政策是在生產型增值稅的大背景下出臺的，意為擴大外資，引進國外先進技術。但這種稅負減免不利于國產設備制造業的振興，內資企業與其相比，明顯存在不公。而對于外資企業采購國產設備時，其所含增值稅已經可以抵扣，因此這部分退稅相應取消。這些政策有利于的稅負的公平性，也有利于我國制造業的發展與振興。同時在新稅制中，將礦產品增值稅稅率恢復到17%，更加符合節約資源和環保的要求。礦山資源開采基本屬于原材料環節，它的稅率增減會在下一環節得到補償，總體不會影響稅收總收入，只是在征稅者之間發生轉移。

縱覽增值稅的改革，是從生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，既有固定資產增值稅的可抵扣，又降低了小規模納稅人的稅負，但同時也取消了一些增值稅的減免，降低了一些征稅成本，但總體來說，這場適應經濟發展而進行的一次歷史性的稅制改革大幅削減了財政收入，但穩增的財政收入恰恰為適時改革提供了溫床，這對中國經濟的影響應該是里程碑式的。

參考文獻：

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