知識(shí)經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)\\計(jì)量研究

摘要：21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的世紀(jì)，如何合理的對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量已經(jīng)成為有關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)之一。本文例舉了國(guó)外一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，比較分析了我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)方面的不同，同時(shí)針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量規(guī)定存在的問(wèn)題提出了一些改進(jìn)的對(duì)策，使自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)更真實(shí)合理的反映在賬面上，從而為企業(yè)管理者和信息使用者提供有利的信息，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中更有優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì) 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn) 研究開(kāi)發(fā) 確認(rèn) 計(jì)量

0 引言

當(dāng)今世界由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)量的擴(kuò)張轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量和效益的提高。人力資本和技術(shù)知識(shí)在開(kāi)創(chuàng)一國(guó)價(jià)值中占據(jù)重要地位。近年來(lái)，各國(guó)政府和企業(yè)越來(lái)越重視知識(shí)生產(chǎn)，不斷引進(jìn)優(yōu)秀人才和先進(jìn)技術(shù)達(dá)到各國(guó)經(jīng)濟(jì)互惠互補(bǔ)就是明證。但是在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，要使一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展僅僅憑引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)就可以夢(mèng)想成真嗎？唯物辯證法認(rèn)為：事物的內(nèi)因（內(nèi)部矛盾）是事物自身運(yùn)動(dòng)的動(dòng)力，是事物發(fā)展的根本原因，外因是變化的條件，外因通過(guò)內(nèi)因起作用。內(nèi)外因辯證關(guān)系原理在21世紀(jì)下處理經(jīng)濟(jì)布局具有深刻的實(shí)踐意義，它是“自力更生為主，爭(zhēng)取外輔”方針的哲學(xué)依據(jù)，并以此來(lái)正確處理獨(dú)立自主與引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)。故在信息產(chǎn)業(yè)成為全球經(jīng)濟(jì)中最為重要的資源和競(jìng)爭(zhēng)要素的環(huán)境下，注重自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)注點(diǎn)。

1 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的含義及其重要性

1.1 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的含義

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的世紀(jì)，所謂知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》完善了2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中的無(wú)形資產(chǎn)的定義。把無(wú)形資產(chǎn)定義為：企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。原準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。而現(xiàn)行準(zhǔn)則將不可辨認(rèn)的商譽(yù)排除在外，因其計(jì)量的不確定性，且其無(wú)法與企業(yè)相分離，現(xiàn)行準(zhǔn)則排除了商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)。

1.2 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重要性

自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)大武器。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要是知識(shí)、名牌、專利、信息等無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)已廣泛進(jìn)入世界貿(mào)易市場(chǎng)。有關(guān)資料顯示：2005年全球僅專利權(quán)收入就達(dá)1400億美元，如果考慮商標(biāo)權(quán)和各類著作（含計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)）的收入，則自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的收入有億萬(wàn)美元以上。

此外，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)具有重要作用。

我們知道資本在生產(chǎn)過(guò)程中依次經(jīng)過(guò)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段完成資本的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)作為資本相對(duì)形態(tài)的一部分，客觀地發(fā)揮其生產(chǎn)要素的作用，促進(jìn)企業(yè)更具有活力，使企業(yè)快速發(fā)展，幫助生產(chǎn)和銷售企業(yè)的商品，獲取利潤(rùn)。

供應(yīng)階段：企業(yè)利用專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)等自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在一定程度上壟斷原材料的供應(yīng)渠道，創(chuàng)造和開(kāi)發(fā)各種新技術(shù)、新產(chǎn)品、新材料、新能源，并動(dòng)用這些新成果建立先進(jìn)的工藝，推出優(yōu)秀的設(shè)計(jì)，為經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)階段上的決策和計(jì)劃預(yù)算奠定良好的基礎(chǔ)。

生產(chǎn)階段：改善勞動(dòng)條件，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，提高并增加產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量，降低產(chǎn)品成本，其中專利權(quán)、非專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)管理軟件、特許權(quán)等發(fā)揮了重要作用。有了這些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的作用，企業(yè)就可以做到多、快、好、省的制造出高、精、尖的產(chǎn)品，或者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

銷售階段：市場(chǎng)的鏡子作用就很明顯，商品的品質(zhì)優(yōu)劣都會(huì)如實(shí)的反映出來(lái)。在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)極其激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，往往各個(gè)商品的地位是不一樣的，為什么到北京吃烤鴨總要到“全聚德”，某些持有政府批準(zhǔn)的特許權(quán)、租賃權(quán)可以享受獨(dú)占市場(chǎng)的有利條件，在這個(gè)“小魚(yú)吃大魚(yú)”的時(shí)代，使企業(yè)在某些商品競(jìng)爭(zhēng)中具有有利的地位，從而保持其獲得超過(guò)同類產(chǎn)品的贏利能力。

2 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出：為評(píng)價(jià)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程分為兩個(gè)階段，即研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此這個(gè)階段的支出或費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。開(kāi)發(fā)階段則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因而某些符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)才能確認(rèn)：

①?gòu)募夹g(shù)上講，可以完成該無(wú)形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售。②有意向完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷售它。③有能力使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)。④該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。⑤有足夠的技術(shù)、財(cái)物資源和其他資源的支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并使用或銷售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。⑥對(duì)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠可靠地計(jì)量。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第09號(hào)《研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用》中規(guī)定：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括可直接進(jìn)入研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)或在一個(gè)合理的基礎(chǔ)上分配計(jì)入這些活動(dòng)的所有費(fèi)用。①?gòu)氖卵芯颗c開(kāi)發(fā)活動(dòng)的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費(fèi)用；②用于研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中消耗材料和勞務(wù)費(fèi)用；③用于研究和開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；④與研究開(kāi)發(fā)有關(guān)的間接費(fèi)用；⑤其他費(fèi)用。

2.1 西方國(guó)家對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量

英國(guó)：1999年12月發(fā)布的《原則公告》無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程分為三個(gè)階段：純研究階段、運(yùn)用階段和開(kāi)發(fā)階段。前兩個(gè)階段，發(fā)生的支出應(yīng)與予費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的支出在符合相關(guān)確認(rèn)條件則應(yīng)予資本化，且以此為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量。

法國(guó)：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理是在其屬于特定的研究項(xiàng)目且成功的可能性非常大時(shí)，予以資本化，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷。

荷蘭：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來(lái)效益時(shí)即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過(guò)5年內(nèi)攤銷。

美國(guó)：主張將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但是對(duì)于內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理另有規(guī)定。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)中這樣規(guī)定：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，直到為所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。在美國(guó)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對(duì)于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，允許資本化后的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)使用受命的支出。即在符合某些條件時(shí)，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。

澳大利亞：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用一般被列為當(dāng)期費(fèi)用，但如果符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費(fèi)用處理。

綜上所述，大多數(shù)國(guó)家與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一致認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用中的開(kāi)發(fā)支出在符合一定條件下予以資本化。

2.2 我國(guó)不同階段對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量

現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施以前，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)根據(jù)依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出確認(rèn)，研究開(kāi)發(fā)成本則在發(fā)生時(shí)作為期間費(fèi)用，直接沖減當(dāng)期損益。此外，少量實(shí)體資產(chǎn)消耗和人工消耗作為資產(chǎn)入賬不能體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)——未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，以前期費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。期末，按準(zhǔn)則規(guī)定的方法確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值后，將攤余價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值列示在資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中。對(duì)于無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)予全部費(fèi)用化。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在攤銷時(shí)應(yīng)反映其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)采用直線法攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷，但應(yīng)每年及其出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試等的規(guī)定。企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)方法真實(shí)地反映了無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際創(chuàng)建價(jià)值。在以后各個(gè)受益期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行攤銷和計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算收入與費(fèi)用之間的配比原則。

2.3 現(xiàn)階段我國(guó)在確認(rèn)、計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)存在的問(wèn)題

2.3.1 確認(rèn)計(jì)量范圍的不確定性 原準(zhǔn)則對(duì)不可辨認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)可能就僅僅限于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)等。現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)定義表明某一項(xiàng)目是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，“可控性”是首要考慮因素，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)雖然是自己創(chuàng)造的，但這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是屬于企業(yè)所有還是歸屬于創(chuàng)造者所有，創(chuàng)造者又是否長(zhǎng)期為企業(yè)服務(wù)成為一項(xiàng)難題。

此外，在我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境下，部分資本化的模式在操作層面存在明顯的缺陷：一是確定資本化金額大小時(shí)，存在較大的主觀估計(jì)因素。由于資本化的五個(gè)“條件”在具體實(shí)施中比較難以掌握，所以操作過(guò)程中，資本化金額大小的確定存在很大的主觀性。更為重要的是，技術(shù)上的可行性往往在開(kāi)發(fā)的后期才能確定，而此后開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出相對(duì)較少，只對(duì)技術(shù)上達(dá)到可行性之后的開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行資本化確認(rèn)，不能客觀地反映該無(wú)形資產(chǎn)的成本，其結(jié)果賬面價(jià)值與其真實(shí)價(jià)值仍有較大差別，給企業(yè)粉飾報(bào)表留下很大的余地。同時(shí)，研究與開(kāi)發(fā)之間模糊地帶的存在，很可能成為部分上市公司平滑業(yè)績(jī)的工具。

2.3.2 計(jì)量屬性及計(jì)價(jià)方法選擇的缺陷 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一顯著特點(diǎn)是多種計(jì)量屬性并存，并明確指出了會(huì)計(jì)計(jì)量司采用五種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的傳統(tǒng)方法是按歷史成本計(jì)量：自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本＝資產(chǎn)成本＋累計(jì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，歷史成本法體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過(guò)程，具有易獲得性和可驗(yàn)證性，容易被人們所接受。但在人才智力資源對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響愈來(lái)愈重要的情況下，這種計(jì)量方法明顯不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。而無(wú)形資產(chǎn)本身的無(wú)實(shí)體性、專用性、收益不確定性也決定了完全套用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法是不恰當(dāng)?shù)摹９势洳荒苷_評(píng)估資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。

若按成本基礎(chǔ)定價(jià)法，即采用實(shí)際成本法或重置成本法，無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價(jià)值。此方法的優(yōu)點(diǎn)是符合客觀性，難點(diǎn)是各因素?fù)p耗價(jià)值不好度量，而且隨著時(shí)間的流逝相關(guān)性會(huì)明顯減弱。

在今后會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量中可能得到廣泛應(yīng)用。但是在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量中引入公允價(jià)值是一把“雙刃劍”。允許用公允價(jià)值計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值更符合實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。然而，從公允價(jià)值的概念會(huì)發(fā)現(xiàn)其本身的不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價(jià)值是否真正的“公允”。

2.3.3 違背一些重要的會(huì)計(jì)原則 現(xiàn)今，企業(yè)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的處理違背了一些重要的會(huì)計(jì)原則。如重要性原則、真實(shí)性原則等。很多自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有入賬，其公司隱藏的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了其賬面價(jià)值。如在美國(guó)，許多高新技術(shù)企業(yè)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)總資產(chǎn)的60%，但企業(yè)對(duì)于如此重大的數(shù)額資產(chǎn)不予詳細(xì)披露，從而導(dǎo)致賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，造成一定程度的會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)疑違背了重要性原則和真實(shí)性原則。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下對(duì)財(cái)務(wù)狀況描述起關(guān)鍵作用的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有入賬，信息使用者不能充分利用信息做出正確的決策，從而不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

同時(shí)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在一定程度上缺乏可比性。一般說(shuō)來(lái)，有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它們的價(jià)值通過(guò)市場(chǎng)上的價(jià)格機(jī)制可以進(jìn)行比較，至少可以大概地確定其重置成本或公允價(jià)值。可是，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是從科技成果轉(zhuǎn)化而來(lái)的技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其生產(chǎn)是創(chuàng)新的、單一的，在市場(chǎng)上一般找不到相同的參照物，因此在價(jià)值上橫向相比比較困難。此外，最近上市公司隨著研發(fā)支出有條件的資本化而使近年度的凈利潤(rùn)大幅度提升，不利于年度之間的比較。

2.3.4 忽視自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)象依然存在 因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，因此極易被人們忽視。有很多企業(yè)能在賬上反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值鳳毛麟角，更不必說(shuō)是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)了。有很多企業(yè)不創(chuàng)造屬于自己的商標(biāo)，而是拖著“洋尾巴”，做洋人的遠(yuǎn)期長(zhǎng)工；許多自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)拱手讓人，有的公司雖設(shè)置“品牌總監(jiān)”，卻不知為商標(biāo)進(jìn)行國(guó)際注冊(cè)。此外，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益、經(jīng)濟(jì)壽命也難以確定，無(wú)形資產(chǎn)流失還在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的短期行為。企業(yè)考核的指標(biāo)主要是利潤(rùn)，為了追求短期利益，可能會(huì)削減研發(fā)投入，從而淡泊了管理者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)。

3 解決自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量存在問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)、計(jì)量方面存在的問(wèn)題，我們可以從以下幾方面著手。

3.1 把握范圍，明確目標(biāo)

首先，可以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)階段的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行較為詳細(xì)地分類，以便于實(shí)務(wù)操作。準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)。此外，還應(yīng)列舉一些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，把近年來(lái)不斷涌現(xiàn)的知識(shí)性資產(chǎn)納入無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告之中。其次，明確企業(yè)與職工的法律關(guān)系，可以在合同上規(guī)定自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的歸屬權(quán)。第三，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，使自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的主觀判斷力具有充分的客觀依據(jù)。可以考慮何時(shí)開(kāi)始資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)和研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)合二為一，同時(shí)將開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用全部資本化或暫時(shí)資本化。這樣可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的次數(shù)，減輕會(huì)計(jì)人員的工作壓力和要求，節(jié)約成本支出，也是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

3.2 逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境，尋找合理的會(huì)計(jì)處理方式

與國(guó)外公司治理相對(duì)規(guī)范、監(jiān)管體系完備、資本市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)成熟的環(huán)境相適應(yīng)。在計(jì)量手段上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)、英國(guó)、對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)都采用公允價(jià)值計(jì)量。國(guó)際接軌是大勢(shì)所趨，因此我國(guó)應(yīng)逐步建立公允價(jià)值的計(jì)價(jià)環(huán)境。

目前有會(huì)計(jì)學(xué)者提出自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的創(chuàng)新方法。

3.2.1 確認(rèn)模式：①建立企業(yè)內(nèi)部控制制度。對(duì)每項(xiàng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。②包含確信自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)存在的理由。③無(wú)形資產(chǎn)的種類。可以按無(wú)形資產(chǎn)的特征確定該項(xiàng)資產(chǎn)的類型，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)類資產(chǎn)、市場(chǎng)類資產(chǎn)等。

3.2.2 計(jì)量模式：①市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)法。其是在相同行業(yè)中獲取類似無(wú)形資產(chǎn)使用許可證需要支付的特許權(quán)使用費(fèi)。一般是指商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)。②經(jīng)濟(jì)定價(jià)法（收益現(xiàn)值法）。此方法分為兩個(gè)階段，第一階段是衡量無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)有使用帶來(lái)的當(dāng)期收益或現(xiàn)金流；第二階段是預(yù)測(cè)依目前用途或無(wú)形資產(chǎn)延伸至其他用途的未來(lái)盈利水平。可根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)在一段水平時(shí)間年限的使用進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，并對(duì)其后的用途進(jìn)行總體性假設(shè)，估計(jì)出增量現(xiàn)金流，然后用一個(gè)合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)，此方法的計(jì)量的假設(shè)性是合理的，數(shù)據(jù)的取得和計(jì)量的過(guò)程是可以驗(yàn)證的，其計(jì)量結(jié)果是可以接受的。也許上述方法在傳統(tǒng)觀點(diǎn)中認(rèn)為是不符合穩(wěn)健性原則的，但是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的穩(wěn)健性則要中立性與可靠性相結(jié)合，不僅要合理核算發(fā)生的損失與費(fèi)用，還要合理核算利得與收益。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的超盈利性可以采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值法對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。

3.3 權(quán)衡利弊，把握原則

大多數(shù)專家主張采用先費(fèi)用化再有條件資本化確認(rèn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方式，并特別強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)披露的重要性。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，把符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，有的公司很可能大大減少管理費(fèi)用，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤(rùn)的進(jìn)一步增加，更加真實(shí)的反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，可以為經(jīng)營(yíng)決策使用者提供有用信息，使決策優(yōu)化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，這些項(xiàng)目在企業(yè)發(fā)展中的作用在不斷增強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)遺漏這些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該年充分披露這些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，真正體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值性。

在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計(jì)量后，可以聘請(qǐng)依法取得相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其定期進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估值來(lái)調(diào)整其賬面價(jià)值，以真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，使數(shù)據(jù)可靠，防止有關(guān)人員將不相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入成本，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用計(jì)入損益，調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)。對(duì)上市公司而言，要做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接工作，利于以后年度的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的可比性。

3.4 樹(shù)立重視和保護(hù)意識(shí)

改變?nèi)藗冾^腦中的“有形資產(chǎn)有價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)價(jià)值”的看法。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，誰(shuí)重視無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與保護(hù)，誰(shuí)就能在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。激勵(lì)企業(yè)職工努力工作，增強(qiáng)責(zé)任感，進(jìn)取不息的奮斗精神，從而能很大的提高勞動(dòng)效率。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該重視無(wú)形資產(chǎn)的流失問(wèn)題，認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)存在的巨大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。著手研究并試圖建立范圍大于傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，以“無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)”為主的完整科學(xué)的無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)體系，有了商標(biāo)與技術(shù)，不僅在國(guó)內(nèi)產(chǎn)地登記、申請(qǐng)，而且要按國(guó)際慣例在國(guó)外銷售地申請(qǐng)、登記，以維護(hù)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)益。此外加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，鼓勵(lì)研發(fā)項(xiàng)目的投入，并設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或指派專人對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)。

4 結(jié)論

世界上很多企業(yè)之所以出類拔萃，在很大程度上是由其龐大的無(wú)形資產(chǎn)決定。本文主要闡述了自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)有形資產(chǎn)的優(yōu)化和合理配置上具有重要作用，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)大武器，其在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品功能、提高商品聲譽(yù)等方面發(fā)揮獨(dú)到作用。通過(guò)列舉幾個(gè)國(guó)家在確認(rèn)、計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定給我國(guó)提供了借鑒意義。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，時(shí)代的進(jìn)步，事物是運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的。2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定雖比2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)范很多，但是其存在一些不足，本文分析了這些不足并提出了相應(yīng)的解決措施，使自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)的反應(yīng)在賬面上，從而為企業(yè)管理者和信息使用者提供有用的決策信息。

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