提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的幾點(diǎn)思考

摘要：內(nèi)部控制在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用，然而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制正處于開(kāi)始成長(zhǎng)的階段，存在諸多局限性，使內(nèi)部控制的作用不能得以很好發(fā)揮。本文試對(duì)內(nèi)控制度的局限性及目前普遍存在的缺陷進(jìn)行剖析，提出提高內(nèi)控有效性應(yīng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 有效性 措施

0 引言

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，從1986年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了規(guī)范，到2008年5月財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，我國(guó)政府逐步加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的闡述變得非常完整，對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供了非常具體的指引。制度已逐步完善，然而我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部控制中存在諸多缺陷，對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析，結(jié)合內(nèi)控指引采取提高內(nèi)控有效性的措施成了具體實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。

1 內(nèi)部控制及其有效性的涵義

內(nèi)部控制是指單位治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

所謂有效性是指“完成策劃的活動(dòng)和達(dá)到策劃結(jié)果的程度”。對(duì)于內(nèi)部控制體系來(lái)說(shuō)，是否實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制目標(biāo)，是評(píng)價(jià)內(nèi)控制度有效性的依據(jù)，內(nèi)部控制制度是必要的，但是制度的落實(shí)和兌現(xiàn)更加重要，這樣才能體現(xiàn)制度的“有效性”，即實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性有兩方面涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度本身是有效的；二是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)控制度在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能夠得到徹底、不折不扣的貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的局限性

2.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué) 內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)有著緊密的聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的治理者對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，流于形式，或者內(nèi)部控制缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗；此外，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，運(yùn)行效率低下。

2.2 信息與溝通渠道不暢 企業(yè)不注重通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全，內(nèi)容不完整，而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行，內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)，內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。也不注重通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道，獲取外部信息。外部信息的缺失，導(dǎo)致企業(yè)不能把握市場(chǎng)脈膊，使企業(yè)偏離正確的發(fā)展方向，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.3 內(nèi)控制度內(nèi)外部監(jiān)督不到位 有的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)只是流于形式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上，客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的。然而我國(guó)目前的內(nèi)審部門(mén)是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)工作，這就很可能造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失效。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及制度不健全，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，缺乏事前預(yù)算、事中的控制、事后審計(jì)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮。很多企業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，認(rèn)真評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，更沒(méi)有建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，所以不能充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。另外，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督評(píng)價(jià)也很欠缺，監(jiān)管不力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏監(jiān)督和警示。

2.4 人力資源方面的制度不健全，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制 人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵在于人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)往往存在人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全，影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下。大部分企業(yè)對(duì)員工都實(shí)行績(jī)效考核，考核內(nèi)容復(fù)雜多樣，但往往考核只是流于形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，多數(shù)企業(yè)未將員工考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退的依據(jù)，因此職工對(duì)此項(xiàng)工作反應(yīng)不積極，根本達(dá)不到績(jī)效考評(píng)的結(jié)果。再就是人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損，這種情況也是屢見(jiàn)不鮮。

2.5 不重視企業(yè)文化建設(shè)，缺乏社會(huì)責(zé)任感 企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中。包括企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，董事會(huì)、經(jīng)理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，企業(yè)全體員工的法制觀念等。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。許多企業(yè)的管理者素質(zhì)不高，沒(méi)有從職業(yè)道德角度出發(fā)去發(fā)展企業(yè)，而是看重個(gè)體利益、短期利益作出一些置法律、法規(guī)、制度于不顧的事情，沒(méi)有不敢做的事情、沒(méi)有不敢賺的錢(qián)。震驚國(guó)內(nèi)外的毒奶粉事件就是缺乏社會(huì)責(zé)任感并且對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制不到位而導(dǎo)致。所以，在內(nèi)部控制中人的因素最重要，這個(gè)絕不能忽視。只有在良好的企業(yè)文化和具備高度的社會(huì)責(zé)任感的基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，才會(huì)成為人們自覺(jué)的行為規(guī)范，從而才能很好地解決內(nèi)部控制制度中產(chǎn)生的各種問(wèn)題。

3 提高內(nèi)部控制有效性的對(duì)策和措施

要克服內(nèi)部控制現(xiàn)狀及局限性，需要各項(xiàng)具體內(nèi)部控制制度要有明確的目的，并發(fā)揮其自身的作用。因此，制訂內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼，自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮。

3.1 建立良好的組織架構(gòu) 企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織架構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。要克服內(nèi)部控制的局限性，首先必須建立公司治理和內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的全方位、分層次的治理型控制系統(tǒng)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。通過(guò)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)解決對(duì)“董事會(huì)、總經(jīng)理”的控制、監(jiān)督和激勵(lì)問(wèn)題；通過(guò)董事會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)總經(jīng)理以下執(zhí)行部門(mén)和崗位的控制和激勵(lì)，以保證董事會(huì)決策的貫徹執(zhí)行。同時(shí)對(duì)企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說(shuō)的“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

3.2 建立良好的信息傳遞系統(tǒng) 信息與溝通是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的通訊系統(tǒng)，信息的暢通是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保證。因此，企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際建立適合本企業(yè)的信息傳遞系統(tǒng)，使企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲得有關(guān)內(nèi)部信息和外部信息，并加以溝通，從而有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)信息傳遞建立科學(xué)的機(jī)制，明確信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)信息的有效利用，充分發(fā)揮各種內(nèi)外部信息的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用相關(guān)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.3 健全內(nèi)部審計(jì)，完善外部監(jiān)管體系 要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，內(nèi)控過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。為此，一是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，建立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)建立與運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，同時(shí)具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，并且有足夠的權(quán)威來(lái)保證內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)、控制手段進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，保證各項(xiàng)控制措施能夠得到貫徹落實(shí)；二是構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施。

3.4 設(shè)置良好的人力資源管理制度，確保企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力量 人是組織運(yùn)營(yíng)的執(zhí)行者，也是風(fēng)險(xiǎn)的控制者與制造者，企業(yè)內(nèi)部控制從根本上說(shuō)，應(yīng)是對(duì)人的行為的控制。內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)流程，全體員工的行為直接決定企業(yè)的興衰成敗。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計(jì)劃。也就是說(shuō)，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，并制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進(jìn)來(lái)的優(yōu)秀人才，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全員工退出（辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等）機(jī)制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。只有退出機(jī)制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當(dāng)前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問(wèn)題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，建立良好的道德規(guī)范和行為操守 建立積極向上、開(kāi)拓創(chuàng)新、誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，使之成為推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力。不斷加強(qiáng)道德修養(yǎng)，履行企業(yè)道德規(guī)范，增強(qiáng)企業(yè)全體人員的社會(huì)責(zé)任感。實(shí)踐證明，企業(yè)中良好的道德風(fēng)氣和行為操守本身具有的意義比有效的內(nèi)部控制更為深遠(yuǎn)。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和執(zhí)行者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，設(shè)立安全監(jiān)管部門(mén)，切實(shí)做到安全生產(chǎn)；嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì)；提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí)，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，提高資源綜合利用效率；要求企業(yè)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，積極促進(jìn)充分就業(yè)。同時(shí)，要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說(shuō)，企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。

4 結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)紛繁復(fù)雜，面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)后復(fù)雜的形勢(shì)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓緊步伐，制定和執(zhí)行好企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制有效性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，使我國(guó)企業(yè)能在世界經(jīng)濟(jì)大潮中立于不敗之地。

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