全面預算管理功效發(fā)揮中存在的問題及建議

[摘 要] 從近年來的實施情況來看，由于企業(yè)在預算管理觀念，預算管理環(huán)節(jié)，預算管理制度等方面存在許多問題和不足，影響企業(yè)全面預算功效的發(fā)揮。本文通過單位調(diào)查，就全面預算管理存在的一些問題和不足，提出相關的建議。

[關鍵詞] 全面預算 全面預算管理 功效

全面預算管理作為一種較成熟的有效地企業(yè)內(nèi)部控制方法，是企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標、控制日常活動，分散經(jīng)營風險以及優(yōu)化資源配置的重要手段，它的有效實施，對企業(yè)提高管理效率和管理效益有很大的幫助。但是從近年來的實施情況來看，由于企業(yè)在預算管理觀念，預算管理環(huán)節(jié)，預算管理制度等方面存在許多問題和不足，影響企業(yè)全面預算功效的發(fā)揮。本文通過單位調(diào)查，就全面預算管理存在的一些問題和不足，提出相關的建議。

一、全面預算管理中存在的問題及局限性

1.預算缺乏戰(zhàn)略導向性，預算目標短期化

企業(yè)預算籌劃一般包括明確企業(yè)目標、擬定經(jīng)營戰(zhàn)略或政策、擬定長期計劃、中期計劃和短期計劃等內(nèi)容，其中包括企業(yè)投資規(guī)劃、生產(chǎn)計劃、市場增長率預測、安全生產(chǎn)指標、綜合治理指標、預算管理指標、人力資源規(guī)劃、企業(yè)服務體系規(guī)劃等等。

全面預算就是通過科學的方法將涉及企業(yè)經(jīng)營的各方面內(nèi)容，通過資源配置、整合，使企業(yè)戰(zhàn)略、年度經(jīng)營計劃得到具體落實，因此預算是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃重要組成部分。然而在實際操作中，很多企業(yè)的預算缺乏戰(zhàn)略導向性，預算緊緊建立在當年的工作計劃，認為只要把握好現(xiàn)在，那么過去、現(xiàn)在、未來都將自動符合企業(yè)的追求，因而過于看重企業(yè)短期經(jīng)營目標，忽略了長期、中期目標的巨大作用。有些企業(yè)編制的預算由于沒有很好的支持企業(yè)的戰(zhàn)略，甚至與之產(chǎn)生沖突，因此違背了全面預算管理作用。

2.預算管理機制不健全，組織管理不到位

預算編制過程是一項較為系統(tǒng)而又復雜的工程，它涉及企業(yè)的各個方面。然而在預算編制過程中，企業(yè)的管理者認為全面預算只是財務部門的事情，需要一些資料由相關職能部門提供，而一些職能部門只是消極地應付，甚至產(chǎn)生抵住情緒。有些職能部門又缺乏有效協(xié)調(diào)，管理流程不暢，把全面預算管理與其他專業(yè)管理割裂開來，沒有將預算與企業(yè)管理很好的結合起來。

預算編制的各項工作最終由財務部門完成，由于財務人員工作的局限性，預算很難考慮周全，各項預算假設的前提有沒有得到充分的論證，管理者往往按自己的價值觀念和喜好進行預算調(diào)整，年度預算緊通過董事會通過即可，基本沒有其他組織對預算的編制和執(zhí)行進行監(jiān)管。由于企業(yè)即沒有充分發(fā)揮職能部門和業(yè)務部門的作用，管理又不通過集體討論、決策，企業(yè)沒有建立預算審核和監(jiān)督機制，因此導致預算編制與企業(yè)管理有偏差。

3.預算編制內(nèi)容不全面，編制方法有待改進

全面預算包括業(yè)務預算、財務預算、資本預算、未來狀態(tài)預算。業(yè)務預算是財務預算的基礎，業(yè)務預算包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算、費用預算、材料采購預算等。財務預算是從價值方面總括地反映企業(yè)的業(yè)務預算和財務預算的結果，企業(yè)在編制預算時，往往只重視業(yè)務預算和財務預算的編制，而忽略資本預算和未來狀態(tài)預算的編制，對企業(yè)未來的資產(chǎn)和現(xiàn)金流狀況考慮不足。

預算編制過程中，預算編制方法也是多種多樣，但往往不切實際，如成本費用預算的編制，通常按照在上一年度實際執(zhí)行的基礎上規(guī)定一個區(qū)間系數(shù)，實際執(zhí)行數(shù)是否在兩個上下限之間來判斷預算執(zhí)行是否正常，這種簡單的預算編制方法缺乏科學依據(jù)。

4.預算編制與實際執(zhí)行脫節(jié)，預算事中控制不到位

企業(yè)從每年開始編制預算起，各部門和企業(yè)的管理層和董事會之間就開始上演“預算大戰(zhàn)”。各部門無不利用各自掌握的信息爭取最大限度地提高本部門的費用開支額度或降低本部門的經(jīng)營目標。而企業(yè)總經(jīng)理為首的管理層和董事會就下年度的目標和開始計劃展開艱苦的拉鋸戰(zhàn)。企業(yè)獲得有力的預算結果，全憑自己掌握的信息數(shù)量和談判技巧，預算編制與實際執(zhí)行脫節(jié)。

預算執(zhí)行過程中，由于沒有專門的預算控制部門，僅僅把預算的執(zhí)行放在財務部門，由財務部進行預算的審批和控制。財務部門在預算執(zhí)行中也無法對所有單位支出合理性、必要性作出正確的判斷，職能根據(jù)預算額度決定是否批準支出，預算結果很難符合企業(yè)的實際情況。當企業(yè)的費用預算大于實際開支情況時，一些企業(yè)在年底開始突擊花錢，其理由是保證來年預算不會被消減，當出現(xiàn)費用預算小于實際需要時，管理者會提出增加預算的要求。這往往不能真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，損害了股東的利益，為企業(yè)投資決策帶來錯誤信息，不利于預算管理效能的充分發(fā)揮。

5.預算執(zhí)行結果缺乏合理考核，預算激勵機制需要完善

目前企業(yè)對預算考核方式不盡相同，往往只重視數(shù)據(jù)的比較，如預算差異的計算，預算完成率的比較等等，忽略了對預算編制部門管理能力的考核，如預算編制的內(nèi)容是否完善;預算布置是否得當，能否全員貫徹、全員參與;預算指標是否分解;預算執(zhí)行的情況是否均衡;預算調(diào)整是否及時上報、審批;預算執(zhí)行情況的分析報告是否詳盡、清楚，分析方法得當客觀，不足之處是否有相應的改進措施，管理好的方面是否有改進和推廣的建議等等。從預算管理方式上加以考核，避免了通過數(shù)據(jù)的對比所引起的片面認識。

企業(yè)的預算考核都在年終進行，沒有注重季度或半年度的考核，被考核的單位往往在接近年底時，對照部門預算與預算考核辦法，開始調(diào)整預算或突擊花錢，銷售合同推后或提前簽訂等等，因此企業(yè)應根據(jù)部門特點和企業(yè)性質將平時和年終考核結合，避免預算被考核單位鉆空子。

二、改進建議

1.建立一套完整的預算管理體系

全面預算管理是一項科學的管理體制，它包括預算組織體系、預算指標體系、預算編制體系、預算監(jiān)控體系、預算報告體系和預算考評體系等方面。只有建立一套完整的預算管理體系才能進一步落實企業(yè)的戰(zhàn)略、細化企業(yè)的管理及業(yè)務。明確目標責任，通過預算考評，找到管理中的強項和弱項，總結經(jīng)驗和教訓，并對企業(yè)戰(zhàn)略提供支持和修正，促進企業(yè)的全面發(fā)展。

2.提高管理者的意識，充分發(fā)揮組織的作用

全面預算管理模式是對企業(yè)的決策目標及資源配置加以量化，并使企業(yè)的整個經(jīng)營活動進行協(xié)調(diào)運轉的控制系統(tǒng)，因而設立一個權威性和獨立性較強的預算的管理委員會作為預算管理的最高權力機構。預算管理委員會分別吸收各職能部門的最高負責人擔任委員，通過對預算指標的歸集管理、縱橫分解，把企業(yè)的任務以預算指標的形式傳遞到各個管理層、最基礎的部門或單位，甚至企業(yè)的每一位員工，以實現(xiàn)全面預算的全員、全過程管理。企業(yè)可以通過各種渠道和形式宣傳全面預算管理理念，明確各職能部門職責，充分發(fā)揮組織的作用。

3.提高預算編制能力，嚴格預算管理過程

企業(yè)面對大量的信息和數(shù)據(jù)，可以利用先進的信息系統(tǒng)平臺以及預算管理系統(tǒng)的開發(fā)，不緊能夠縮短預算編制的周期，而且可以極大提高企業(yè)預算編制的精確度，提高預算編制能力。

全面預算管理過程包括預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算考核、預算反饋五個環(huán)節(jié)。企業(yè)只有通過制度加強預算管理的嚴肅性，劃分部門職能，突出預算管理部門的權利，規(guī)范預算管理流程，才能保障企業(yè)預算管理各個環(huán)節(jié)通暢、有序。

4.結合企業(yè)考核機制，完善預算考核辦法

考核和獎勵是預算管理的生命線，沒有科學的預算考核機制，很容易造成企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行有偏差、企業(yè)浪費現(xiàn)象嚴重、不公正，不客觀的考結果也容易挫傷各職能部門的積極性，喪失了預算管理的意義。

企業(yè)對預算執(zhí)行情況的考核應按季度(或月度)和年度進行，對當期實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)進行對比，對存在的差異要認真進行分析成因，并寫明擬采取的改進措施，通過分析出現(xiàn)的原因，找到管理中的強項和弱項，總結經(jīng)驗與教訓，加強管理。同時還應加強被考核單位預算管理方式的考核，彌補只看預算結果不看過程的不足。

企業(yè)在制定一套完整的考核與獎勵機制的同時，還應在預算管理委員會成立專門的預算考評委員會。只有通過科學合理的考核、獎罰分明的獎懲，才能確保預算管理落到實處。

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