對我國會計政策選擇問題的分析

[摘 要] 隨著我國企業會計的日益復雜化，企業采用何種會計政策，直接影響到會計信息的質量，進而影響到企業投資者、債權人及各關聯方的相關決策。因此企業管理當局及會計人員，在國家會計政策的范圍內選擇適合自身特點的會計政策已成為現實工作中值得關注的問題。

[關鍵詞] 會計政策 選擇

會計政策是指企業進行會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法，是有關會計核算和會計報告編制方面的原則、程序和方法;其目的是為了提高會計信息質量，提高會計信息的決策有用性。會計政策本質上是一種經濟和政治利益的博弈規則，己出臺的會計準則大都是各方利益均衡與妥協的產物。在現有的以會計準則為會計政策規范主體的模式下，對某一經濟事項的會計處理有多種備選的會計處理方法，為企業進行會計政策選擇留下了較大的空間。不同的會計政策選擇產生不同的會計信息，導致企業利害關系集團不同的利益分配結果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結果，所以相關各方利益集團都很重視和關注會計政策的制訂和選擇問題。

一、會計政策選擇產生的原因

從提供會計信息的角度出發，人們可以通過它所提供的信息來分析和推斷企業的生產經營狀況，并在一定程度上預測企業未來的發展。為了保護諸如信貸者和所有者這些依賴會計資料但又不能對這些會計資料的生成施加直接影響的人，使他們所收到的會計資料具有一定程度的真實性、可靠性和可比性，這就需要對那些編制財務報表的人進行指導，告訴他們應如何處理每一筆會計事項。而會計政策就是一種核算的規范和標準。

在企業錯綜復雜的委托代理關系中，由于主體雙方存在著利益非均衡性和信息非對稱性，從這個意義上講會計要記錄和報告就需要有一定規則，也就離不開會計的確認和計量方法。選擇不同的會計政策，會計計量的代理責任和代表效益結果就不一樣，而企業和各種利益集團又有選擇對自己有利的方法來記錄和報告的傾向。為了管理和協調代理關系，避免某個利益集團產生有損于企業價值增長的行為，就產生了企業如何擇定會計政策的問題。

二、企業會計政策選擇的原則

1.一貫性原則。企業選用的會計政策前后各期應當保持一致性和連貫性，不得隨意改變。當然，在理解和執行一貫性原則時，也不能機械地理解為不能變更會計政策。企業應正確處理好保持穩定和適時調整的關系，如果已經選用的會計政策提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業就不宜使用該會計政策，而應從目前的經濟環境和經營情況出發，重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策。當然，企業對于會計政策的重新選擇，應當按照會計準則、制度要求進行相應的賬務處理，并在財務報表附注中加以說明，使會計信息使用者能把握企業管理當局選擇會計政策的出發點和具體影響，以正確理解會計信息的內涵。

2.適用性原則。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發揮的重要保證。企業選擇會計政策時，理所當然地應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合，即企業在選擇會計政策時應當考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、企業經營業績、現金流量、償債能力等多種因素。這還意味著隨著企業生產經營狀況以及理財環境的變化，會計政策本身要重新做出選擇，以確保在新環境下的適用性。

3.成本與效益相結合原則。企業在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業應優先選擇能夠提供相關和可靠會計信息的會計政策。

4.合法性和相對獨立性相結合原則。企業會計政策的選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。否則是違法行為，應當承擔法律責任。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩定性，遵循會計核算本身固有的規律，而不必拘泥于國家稅收法規、政策的規定及變化或調整。

三、提高會計政策選擇能力的對策

既然我們了解了會計政策選擇的存在原因和影響因素，那么在深入了解我國國情的基礎上，就可以通過準則和相關政策法規的制定和完善對會計選擇進行有效約束，消除其對企業會計政策選擇的負面影響，引導公司經理人員選擇那些能夠真實、公允的反映公司財務狀況和經營成果的會計政策，從而提高會計信息質量，促進我國資本市場的有序運作和健康發展。

1.進一步完善企業會計制度和會計準則

逐步完善會計制度和會計準則的過程是一個會計政策得到日益公認的過程，更是一個會計政策日益體現社會公平、促進社會資源優化配置的過程。我國當前完善會計制度和會計準則，應著重從以下幾方面入手:

(1)在市場經濟體制下，給企業一定的會計選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，應盡量減少企業會計政策選擇的余地，以減少企業利用其操縱利潤，粉飾報表的可能性。

(2)制定出的會計制度和會計準則既要符合現實經濟狀況，同時又要適應經濟的發展趨勢，應盡量適應會計環境的變化，并且在理論上具有適度超前的優越性，從而減少在新經濟現象出現后會計制度和會計準則出現真空地帶的可能性，避免企業在無章可選時自行選擇會計政策，操縱利潤。

(3)盡快制定會計政策披露規則，對會計政策披露的內容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規定，減少信息的不對稱性。對會計政策披露的范圍上，不僅披露會計政策變更的內容、理由和影響數，還要披露變更的性質以及對變更的判斷。

2.完善公司治理以提高會計政策選擇的公允性

為維護各利益相關者的利益，保證會計政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結構，提高公司治理的效率。針對我國當前公司治理與會計政策選擇的現狀，我們應立足解決好以下幾方面的問題:

首先，現代企業制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數量的具有專業知識、經驗豐富、并具有獨立判斷能力的獨立董事，同時也是完善我國上市公司治理結構以及對經理層施行有效監督的重要措施。

其次，應進一步探索與上市公司業績掛鉤的股票期權激勵機制，制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使管理當局的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。

3.健全法制建設，加大執法力度

我國《會計法》應對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業的違法成本。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又 能給企業形成實在的經濟壓力，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的動機。

4.加強對企業會計人員的教育，提高會計人員的素質

要采取多種形式對企業會計人員進行教育，不斷提高他們的素質，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分主觀判斷的能力，又要不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、恪守職業道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁。

總的來說，會計政策選擇有利有弊，雖然會計政策選擇的存在能準確的反映企業的具體情況，達到向外部會計信息使用者提供決策有用的信息，但是對各個利益相關方造成的不利影響也是不容忽視的。所以我們一方面要適當保留企業對會計政策的選擇權，另一方面要對選擇造成的不利影響加以約束。對會計政策選擇的約束需要從宏觀上著手興利除弊，在不斷積累的基礎上進一步完善會計準則的制定。對于有利于企業、也有利于宏觀的會計準則要堅持，要完善，要發展;僅僅有利于企業，而不利于其他利益相關方的，會計政策空間要盡量減小;當然如果對企業、對社會都不利的，就一定要消除。

參考文獻:

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