個(gè)人所得稅之稿酬所得的納稅籌劃

[摘 要] 本文通過(guò)介紹納稅籌劃的基本思路，建立了稿酬所得納稅籌劃的基本模型，提出了稿酬所得納稅籌劃的基本方法，以期對(duì)個(gè)人理財(cái)具有指導(dǎo)作用。

[關(guān)鍵詞] 稿酬所得 納稅籌劃

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》第八條第五款規(guī)定:稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。這里所說(shuō)的作品，是指包括中外文字、圖片、樂(lè)譜等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品;個(gè)人作品，包括本人的著作、翻譯的作品等。從個(gè)人的角度來(lái)講，合理、良好的稿酬所得的籌劃可以將自己的稅負(fù)降到最低，筆者結(jié)合具體案例對(duì)個(gè)人稿酬所得的稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，以求使其在個(gè)人理財(cái)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、納稅籌劃的基本思路

1.充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響稿酬所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無(wú)非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。對(duì)于實(shí)行比例稅率的稿酬所得，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2.充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的

二、稿酬所得納稅籌劃的模型及稅法規(guī)定

稿酬所得，根據(jù)個(gè)人所得稅法，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其應(yīng)納稅所得額計(jì)算是:每次稿酬收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;超過(guò)4000元的，減除20%的費(fèi)用。如圖所示:

三、稿酬所得納稅籌劃的方法

1.系列叢書籌劃法

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定:個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但稅法同時(shí)規(guī)定對(duì)于不同的作品可以分開(kāi)計(jì)稅，繳納個(gè)人所得，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。

例如:某稅務(wù)專家經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得10000元，可有如下方案:

方案一:該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。

方案二:該納稅人以4本出版一套系列從書，則該納稅人的納稅情況如下:每本稿酬=10000元÷4=2500元，每本應(yīng)納稅額=(2500-800)元×20%×(1-30%)=238元，總共應(yīng)納稅額=238元×4=952元。

由此可見(jiàn)， 該稅務(wù)專家采用系列叢書法可以節(jié)省稅款168元。當(dāng)然，使用該種方法應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):首先，該著作可以被分解成一套系列著作，同時(shí)該種發(fā)行方式不會(huì)對(duì)發(fā)行量有太大的影響，最好能夠促進(jìn)發(fā)行。如果該種分解導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則這種方式將得不償失。其次，該種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與后面的集體創(chuàng)作籌劃法結(jié)合。再次，該種籌劃法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%，因此該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于4000。

2.集體創(chuàng)作籌劃法

如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還可以考慮使用集體創(chuàng)作籌劃法，即改成一本書由一個(gè)人寫為多個(gè)人合作創(chuàng)作。和前述方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果是大于20%抵扣標(biāo)準(zhǔn)。

該種籌劃方法，除了可以使納稅人少繳稅款外，還具有以下好處:首先，這種著作方法可以加快創(chuàng)作的速度，使得一些社會(huì)急需的書籍早日面市，使得各種新觀點(diǎn)以最快的方式出現(xiàn)，從而促進(jìn)知識(shí)的進(jìn)步。其次，集思廣益，一本書在幾個(gè)水平相當(dāng)作者的共同努力下，其水平一般會(huì)比一個(gè)人單獨(dú)創(chuàng)作更高，但這要求各創(chuàng)作人具有一定的水平，而且各人都應(yīng)盡自己最大努力寫其擅長(zhǎng)的部分。再次，對(duì)于著作人來(lái)說(shuō)，其著作成果更容易積累。

比如，某經(jīng)濟(jì)學(xué)專家準(zhǔn)備寫一本經(jīng)濟(jì)學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費(fèi)20000元，可有以下方案:

方案一:該經(jīng)濟(jì)學(xué)專家單獨(dú)著作，則納稅情況是:應(yīng)納稅額=20000元×(1-20%)×20%×(1-3 0%)=2240元。

方案二:經(jīng)濟(jì)學(xué)專家采取集體創(chuàng)作籌劃法，并假定該組共10人，則可能的納稅情況是:應(yīng)納稅額=(2000-800)元×20%×(1-30%)×10=1680元。

因此，采用集體創(chuàng)作籌劃法使得本來(lái)只能享受一次扣除800元費(fèi)用的優(yōu)惠，變成享受數(shù)次扣除800元費(fèi)用的優(yōu)惠，從而節(jié)省了稅款560元。集體創(chuàng)作籌劃法比較可行，因?yàn)橹鞯膭?chuàng)作者究竟是一人還是多人，稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法確定，只要作者本人愿意，完全可以將個(gè)人作品轉(zhuǎn)化為集體構(gòu)思，分工寫作的結(jié)果，而對(duì)于那些被掛名的作者來(lái)說(shuō)，雖未付出勞動(dòng)，但獲得了一定的名譽(yù)，也是愿意的，甚至出版社也無(wú)法確切知道作者的人數(shù)，因此稅務(wù)當(dāng)局即使想通過(guò)出版社一方來(lái)進(jìn)行控制和調(diào)查，也往往取得不了良好的效果。

3.變添加印數(shù)為再版籌劃法

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅

[1994]89號(hào))規(guī)定，個(gè)人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅，上述規(guī)定無(wú)疑為其進(jìn)行稿酬所得稅收籌劃提供了余地。

例如，作家王某新近創(chuàng)作了一部長(zhǎng)篇小說(shuō)，當(dāng)?shù)匾患覉?bào)業(yè)集團(tuán)在其晚報(bào)開(kāi)辟專欄進(jìn)行連載，報(bào)業(yè)集團(tuán)按發(fā)行量支付王某稿酬，由于小說(shuō)的原因，晚報(bào)的發(fā)行量大增，同時(shí)，許多讀者為了收集紛紛來(lái)信來(lái)電要求報(bào)社進(jìn)行加印或出書。假設(shè)不管是出書還是加印，該報(bào)業(yè)集團(tuán)均共支付王某稿費(fèi)6000元(如不出書或加印應(yīng)支付3000元)，而所取得的凈收入一樣多。王某應(yīng)如何對(duì)其要取得的稿酬收入進(jìn)行籌劃呢?

方案一:由于出版書籍手續(xù)繁瑣，報(bào)業(yè)集團(tuán)擬采取加印方式 ，如該當(dāng)紅作家王某不進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，同意報(bào)社采用加印報(bào)紙的做法，其因加印而獲得的稿酬，按稅法規(guī)定應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。則

應(yīng)納稅額=6000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=672元;

實(shí)際收入=6000元-672元=5328元。

方案二:如該當(dāng)紅作家王某進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，與報(bào)社商量采用出書的做法，報(bào)業(yè)集團(tuán)同意由所屬的月刊雜志出版一期增刊，那么該當(dāng)紅作家王某其因連載和出書所取得的稿費(fèi)應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。則

應(yīng)納稅額=[(3000-800)元×20%×(1-30%)]+ [(3000-800)元×20%×(1-30%)]=616元;

實(shí)際收入=6000元-616元=5384元。

顯然，利用第2種方法可以節(jié)省稅收56(672-616)元，即采用出書的方式當(dāng)紅作家王某可以增加56元收入。

對(duì)于出版社來(lái)講，兩次印刷會(huì)造成一定的負(fù)擔(dān)，而且出版社對(duì)一本書再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，一般也只是作為輔助的籌劃方法使用。比如:在運(yùn)用系列叢書和集體創(chuàng)作方法進(jìn)行籌劃仍不能奏效時(shí)，可以考慮此方法。其次，這種籌劃方法只在待出版物市場(chǎng)看好時(shí)，即預(yù)期銷路較好時(shí)運(yùn)用。因?yàn)槿绻摮霭嫖锏匿N路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其籌劃便失去了意義。

4.稿酬費(fèi)用化納稅籌劃

稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用，而應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。

一般的做法就是與出版社簽訂寫作合同，或者與社會(huì)團(tuán)體簽訂合同，由對(duì)方提供社會(huì)實(shí)踐的費(fèi)用。作品完工后再將其版權(quán)賣予對(duì)方，取得稿費(fèi)和版權(quán)收入，在此計(jì)算所得稅時(shí)，仍然可取得20%的定額扣除費(fèi)用率，而實(shí)際費(fèi)用的耗費(fèi)為0或低于20%扣除率。對(duì)于社會(huì)調(diào)查費(fèi)用，包括交通費(fèi)、住宿費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)等等，承擔(dān)國(guó)家及社會(huì)團(tuán)體的科研課題個(gè)人，可以申請(qǐng)課題經(jīng)費(fèi)，也可以由你提供科研技術(shù)服務(wù)，對(duì)方提供經(jīng)費(fèi)的辦法來(lái)轉(zhuǎn)移費(fèi)用支付。

例如:某作家準(zhǔn)備創(chuàng)作一部反映中國(guó)改革開(kāi)放成就的作品，需要珠三角地區(qū)實(shí)地考察，出版社和作家簽訂出版協(xié)議，支付稿酬20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)考察費(fèi)用10萬(wàn)元。

方案一:該作家自己支付考察費(fèi)用，其應(yīng)納個(gè)人所得稅額為:

應(yīng)納稅額=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=22400元

方案二:出版社支付100000元的費(fèi)用，則實(shí)際支付給該作家的稿酬為10萬(wàn)元，該作家應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:

應(yīng)納稅額=100000×(1-20%)×20%×(1-30%)=11200元

通過(guò)籌劃，可支配收入增加11200元

5.選擇所得形式

由于稿酬所得的納稅事宜一般可能涉及個(gè)人所得稅的三個(gè)項(xiàng)目(稿酬得、工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得)，這三個(gè)項(xiàng)目稅率不同，所以可通過(guò)一定的方式相互轉(zhuǎn)換，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

例如:某文化人每月平均向報(bào)社投稿10篇，每篇稿酬平均收入1000元。月收入10000元。

方案一:按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅(受雇于報(bào)社，作為該報(bào)社記者)

應(yīng)納稅額=(10000一1600)*20%一375=1305

方案二:按“勞務(wù)報(bào)酬繳”納個(gè)人所得稅(與報(bào)社簽訂合同，每月向報(bào)社提供勞務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬)

應(yīng)納稅額=10000*(1-20%)*20%=1600

方案三:按“稿酬所得”繳納個(gè)人所得稅(分為選擇自有投稿和整本連載)

(1)自由投稿，按次計(jì)算

應(yīng)納稅額=(1000-800)*20%*(1-30%)*10=280

(2)整本連載(每月10篇)

應(yīng)納稅額=10000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1120

因此，選擇方案三中的自由投稿，按次計(jì)算最為節(jié)稅，故而，作者可以事先根據(jù)自己的情況予以估計(jì)，選擇與出版社等的合作方式。

通過(guò)以上分析，納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?最好將每次收入降到4000元以下)，增加扣除次數(shù)，降低應(yīng)納稅所得額。當(dāng)然在實(shí)際生活中還要綜合考慮資金時(shí)間價(jià)值和成本費(fèi)用的問(wèn)題，次數(shù)太多對(duì)經(jīng)辦人員麻煩，而且還有開(kāi)據(jù)的票據(jù)等問(wèn)題。

參考文獻(xiàn):

[1]第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議:《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法> 的決定》，2007年12月29日

[2]高金平:《稅收籌劃謀略百篇》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2007年版