淺談煤炭企業貨幣資金內部控制制度的建立和完善

[摘 要] 煤炭企業作為我國最有影響力的能源企業，其內部控制制度的完善程度與否直接關系到煤炭企業未來的發展，由于貨幣資金具有高度的流動性和較高的控制風險，更是煤炭企業生存與發展的基礎。本文就煤炭企業貨幣資金內部控制制度的建立和完善做了一些初步的探討。

[關鍵詞] 煤炭企業 貨幣資金 內部控制

煤炭企業在實施會計核算的過程中，結合企業自身的經營管理實際，根據貨幣資金業務的特點，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，對于保障單位資產安全完整、提高資金周轉速度和使用效益，加強貨幣資金的控制與核算都具有重要意義，也更有利于煤炭企業內部控制制度的完善。但是目前大部分煤炭企業的內部貨幣資金控制制度是不太完善的，在現金、銀行存款等方面都存在不少的漏洞，這些都必須完善。

一、 煤炭企業貨幣資金內部控制存在的漏洞分析

1. 現金收支業務存在的漏洞

(1)隨意更改憑證金額，少列、多列總額，虛構報賬內容 。煤炭企業會計或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，隨意更改發票、收據上的金額，貪污相應款項，或是通過添加和虛構經濟業務內容與金額，將多余占為己有。出納或收款人員故意將現金收入或現金支出合計數算錯，或者多計現金支出日記賬合計數，致使現金收入日記賬合計數少于現金支出日記賬合計數，從而將多余庫存現金占為己有。

(2)收款不開任何憑據，開出票據不一致，銷毀票據、盜用發票。出納或收款人員利用經手現金的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有。出納或收款人員開票時利用套寫或假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，將差額部分占為己有。會計或出納人員銷毀現金收入的票據，從而將票款私吞，或用盜取的發票向客戶開票，重復收款或報銷。

(3)現金、支票收入對沖。出納或收款人員在收到現金后不及時存入銀行，在收到相同金額的支票時把支票入行，最后把現金收入的出賬聯憑證和支票的送行單一起入賬，而支票收入的出賬聯憑證不入賬，現金則挪用。當事人采用這種張冠李戴的方式，經常以支票未到賬為借口，從而達到挪用現金的目的。

2.銀行存款收支業務管理存在的漏洞

(1)私自提現、支票套物，私自背書轉讓，出借支票。會計或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或采購商品、物品，不留存根，不記賬，不做帳，將所提現金或所購商品、物品據為己有。會計人員將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害密切聯系的單位或者個人，以達到變相侵吞、占有公款目的。

(2)涂改銀行對賬單。會計人員私自提現，然后通過涂改銀行對賬單上的發生額或余額，使銀行對賬單與銀行存款日記賬金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。

(3)多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在其他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，從而將私存期間的利息占為己有。

二、煤炭企業貨幣資金內部控制制度的建立與完善

1.貨幣資金業務的職務相分離

負責應收賬款項目的人員不能同時負責現金收入賬的工作，與之相對應的，負責應付賬款項目的人員不能同時負責現金支出賬的工作，負責調整銀行存款賬的人員應與負責銀行存款賬、現金支出賬、應收款、應付款的人員相分離，保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬，貨幣資金支出的審批人應同出納員、支票保管員和記賬員相分離。

出納或收款人員不能既收款又同時負責開發票或收據，應與開票員的職責分離。如果煤炭企業規模較小，人員配備不齊全，則應配備專人負責發票或收據的核對工作;煤炭企業如果規模較大的，出納員應將每天收支現金數登記在現金出納備查簿，現金日記賬與現金總賬應由其他人員登記。

2. 庫存現金與銀行存款控制

煤炭企業庫存現金必須控制在規定限額之內，收入的現金應及時送存銀行，當天未能及時送存的現金應集中存放在保險箱內。現金收入不得坐支，出納員應做到庫存現金日清月結，財務主管部門或負責人應對庫存現金進行定期和不定期的檢查。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定，不能在同營業網點開立賬戶，不能同時跨行開戶、多頭開戶或隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存，以防有人在開設銀行存款戶中謀取私利。

負責銀行對賬單調節和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務，以防止應記但未記入企業收入賬或支出賬的不正當行為被掩蓋起來。要加強與同城和異地單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，及時回收。負責銀行往來賬調節的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調節。核對時，不僅要對每筆未達賬進行核實，還應注意銀行對賬單的日期。

3.企業定額備用金與財務印章的管理

煤炭企業對一些日常發生的小額零星支出，可建立定額備用金制度加以控制。基本要求是煤炭企業應該確定哪些定額備用金需要建立，最經常的有差旅費、工資備用金等，同時確定每筆備用金金額，備用金的多少應根據企業實際情況來定。通常情況下，除工資備用金外，其他備用金的金額不宜過大。備用金金額確定后，它就是一筆固定的金額，任何超出該定額的現金支出都需要獲得特定的審批。

特定備用金的保管人不能同時負責其他備用金、現金收入和支出的審批以及該項備用金的補充和支付記錄，備用金的使用必須有發票等原始憑證來證明該筆支出，原始憑證應由備用金使用者和審核人同時簽字才能生效。在特殊情況下，備用金支付必須得到事先批準。當備用金金額在規定數額以下時，備用金保管人可將已支付憑證交財務部門批準后，由出納按定額補足該備用金。財務印章控制也是煤炭企業內部資金控制不可或缺的環節，一是印章在不使用時，必須與支票分開存放;二是保護財務印章的安全，印章應該有專人保管，對保管印章的人進行備案，并對每一次使用作記錄，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，嚴禁未經批準在票據上簽章。

參考文獻:

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