中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

[摘 要] 中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理涉及很多內(nèi)容，但其中規(guī)范會(huì)計(jì)核算，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能顯得尤為重要，它是提升中小企業(yè)管理的重要方面之一。因此關(guān)注和研究中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題對(duì)于我國(guó)的發(fā)展中小企業(yè)戰(zhàn)略具有現(xiàn)實(shí)意義，本文分析了中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題并提出了對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 對(duì)策

一、引言

中小企業(yè)規(guī)模小、資本量低、技術(shù)弱，受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響較大，中小企業(yè)在管理方面存在的問(wèn)題與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)，尤其是加入WTO后，中小企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在這種情況下，加強(qiáng)中小企業(yè)管理，搞好中小企業(yè)運(yùn)行的良性循環(huán)，使其發(fā)揮應(yīng)有的繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用是非常重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理涉及很多內(nèi)容，但其中規(guī)范會(huì)計(jì)核算，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能顯得尤為重要，它是提升中小企業(yè)管理的重要方面之一。但由于一般的中小企業(yè)規(guī)模小，人員也相對(duì)較少，會(huì)計(jì)核算問(wèn)題一直都沒(méi)有引起中小企業(yè)管理者的足夠重視。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。在企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，即便設(shè)了也是層次不清、分工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)。有些企業(yè)也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及較差的工作環(huán)境，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有。

(2)建賬不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。在中小企業(yè)中常常由于某種原因造成不規(guī)范或不依法建賬.使得會(huì)計(jì)在核算中有較多的違規(guī)操作。出于逃避稅收等原因，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)有兩套賬或者多套賬。而有些中小企業(yè)則根本不設(shè)賬，以票代賬，或者設(shè)賬但賬目混亂。中小企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息，其主要目的有二:一是“逃稅”，二是拿到貸款。中小企業(yè)常常使用收入不入賬，以違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則的方式，來(lái)達(dá)到“避稅”的目的。其逃稅的動(dòng)機(jī)是顯而易見(jiàn)的，它們通常編制兩套以上報(bào)表。一套用于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理使用，反映的數(shù)據(jù)基本真實(shí);一套會(huì)計(jì)報(bào)表給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)推遲收入的確認(rèn)，披露的是企業(yè)虛假的虧損信息，以便不納或少納稅。通常第三套會(huì)計(jì)報(bào)表是給銀行和擔(dān)保機(jī)構(gòu)的，用權(quán)責(zé)發(fā)生制提前確認(rèn)收入，披露的是企業(yè)盈利的信息，以便讓銀行和擔(dān)保機(jī)構(gòu)建立對(duì)企業(yè)的信心，取得信用擔(dān)保。這種方式既違反會(huì)計(jì)法，也容易失信于社會(huì)，是一種不明智的選擇。

2.核算主體不清，管理模式僵化

(1)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一。中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)相互占用。這種模式勢(shì)必給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。

(2)管理能力差，思想觀念落后。企業(yè)管理者的能力和管理素質(zhì)差，管理思想落后，是中小企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。有些企業(yè)管理者基于其自身的原因，沒(méi)有將會(huì)計(jì)核算管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制中，缺乏現(xiàn)代管理觀念，使會(huì)計(jì)工作失去了在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

3.財(cái)務(wù)控制薄弱

在中小企業(yè)中，由于忽視財(cái)務(wù)管理的核心地位等原因，造成相當(dāng)一部分企業(yè)財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)薄弱。這些環(huán)節(jié)可以歸納為:1.對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn);有些企業(yè)的資金使用缺乏計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。3.存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。4.重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。5.原始憑證不規(guī)范。原始憑證的獲取要付出成本，是因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格。若要發(fā)票，價(jià)格較高，不要發(fā)票價(jià)格較低。中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。企業(yè)只好不做此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

4.制度缺失

中小企業(yè)的牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的說(shuō)來(lái)是殘缺不全;或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中卻從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)又無(wú)法建立健全這些制度。上述現(xiàn)象，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶來(lái)了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成了企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

三、解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化問(wèn)題的對(duì)策

我國(guó)中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算管理方面存在的問(wèn)題是由宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身這雙重因素造成的，所以為了更好地解決問(wèn)題，須從多方面入手，全方位考慮。

1.完善和健全相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)

完善和健全國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)制度，特別是針對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的法規(guī)更應(yīng)有專門的人員加以研究以應(yīng)對(duì)當(dāng)前民營(yíng)中小企業(yè)的現(xiàn)狀，加大宣傳法律法規(guī)力度和執(zhí)法力度。在法規(guī)體系建設(shè)上，要有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，完善其配套措施，注意各相關(guān)法規(guī)的銜接，避免執(zhí)行的混亂，健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，使會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門有法可依，有章可循，堵住會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時(shí)加大會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施力度，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的第一負(fù)責(zé)人意識(shí)，增強(qiáng)法紀(jì)觀念，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題除要求及時(shí)整改外，應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，涉及違法犯罪的要移交司法部門，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，從而使會(huì)計(jì)違規(guī)違法行為無(wú)立足之地。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理

(1)建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度。①建立健全組織機(jī)構(gòu)。明確劃分組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部各崗位或工作人員的職權(quán)，建立崗位責(zé)任制，使授權(quán)與執(zhí)行者分工明確;執(zhí)行者與審核人員、執(zhí)行者與記錄者分工明確;保管者與審核人員、總賬與明細(xì)賬記錄、賬款人員均分工明確。這種崗位責(zé)任制有利于會(huì)計(jì)工作程序化、規(guī)范化，有利于落實(shí)責(zé)任，提高工作效率和工作質(zhì)量。②加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的控制與監(jiān)督。要規(guī)范會(huì)計(jì)憑證格式，并對(duì)其進(jìn)行連續(xù)編號(hào);規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序;憑證上要有齊全、合法的簽章;依法按規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行填制與復(fù)核。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理;對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，應(yīng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，追究當(dāng)事人的責(zé)任;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，并要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。③嚴(yán)格對(duì)會(huì)計(jì)賬薄的控制與監(jiān)督。要按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;填寫(xiě)內(nèi)容齊全的“賬簿啟用表”;根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記;對(duì)會(huì)計(jì)賬簿中的賬頁(yè)要進(jìn)行連續(xù)編號(hào);按規(guī)定的方法和程序進(jìn)行登記和錯(cuò)誤更正，及時(shí)結(jié)賬;對(duì)偽造、故意毀滅會(huì)計(jì)賬簿或賬外設(shè)賬的行為，要制止和糾正。④加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的控制與監(jiān)督。各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改會(huì)計(jì)報(bào)表。單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。按法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，編報(bào)單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送有關(guān)部門。⑤加強(qiáng)定期盤(pán)存和賬實(shí)核對(duì)工作。各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)等定期進(jìn)行盤(pán)存，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的，要按規(guī)定處理。并定期進(jìn)行對(duì)賬，將賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證、賬賬和賬實(shí)相符，對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。⑥重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支。對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正;對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正;對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正，制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書(shū)面意見(jiàn)請(qǐng)求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書(shū)面意見(jiàn)起十日內(nèi)做出書(shū)面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。⑦做好會(huì)計(jì)交接工作。會(huì)計(jì)人員在辦理移交手續(xù)前必須及時(shí)辦理未了結(jié)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，編制移交清冊(cè)，需移交的遺留問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)出書(shū)面材料。必須有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交，按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交，移交人對(duì)自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

(2)促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是當(dāng)前乃至一段較長(zhǎng)時(shí)間期內(nèi)我國(guó)會(huì)計(jì)界一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。這項(xiàng)任務(wù)至少包括兩項(xiàng)內(nèi)容，即凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。其目標(biāo)是樹(shù)立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)和榮譽(yù)感，最終使會(huì)計(jì)人員將社會(huì)利益和社會(huì)責(zé)任作為職業(yè)道德的基本原則，真正做到愛(ài)崗敬業(yè)、客觀公正、廉潔奉公、遵紀(jì)守法。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的提高。要重視中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，并經(jīng)常進(jìn)行業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，使之適應(yīng)知識(shí)更新?lián)Q代的要求。此外，還要對(duì)會(huì)計(jì)及有關(guān)人員的工作職務(wù)定期輪換，提高其業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)管

(1)政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。正如《中小企業(yè)促進(jìn)法》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施，改善了中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。因此政府應(yīng)通過(guò)制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理的疏導(dǎo)，并重點(diǎn)監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所等。

(2)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。通過(guò)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)其收費(fèi)做出相應(yīng)規(guī)范，以促使其公證地為委托戶開(kāi)展服務(wù);由稅務(wù)部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)年末簽證或?qū)ζ涑鼍叩臅?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的稽核;代理機(jī)構(gòu)除了代理記賬、報(bào)稅外，還可以擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域，全面開(kāi)展對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)與支持工作。

外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會(huì)計(jì)規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。

4.不斷完善委托代理記賬制度

對(duì)無(wú)條件設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或持有代理記賬許可證書(shū)的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的管理，定期對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，保證其公正、合理、規(guī)范地執(zhí)業(yè)。這樣做不僅加強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)的管理，提高了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，規(guī)范了會(huì)計(jì)運(yùn)作，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，而且，代理記賬還可以為中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，對(duì)企業(yè)的發(fā)展不無(wú)裨益。

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