淺談醫院內部審計存在的問題及對策

[摘 要] 隨著衛生事業改革的深入發展，我國醫院規模不斷擴大和發展，加強醫院內部審計工作顯得更為重要。2003年5月1日國家審計署第4號令重新頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》第三條規定:國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體及其他單位，應當按國家有關規定建立健全內部審計制度。本文論述了醫院在社會主義市場經濟環境下開展內部審計的重要作用;內部審計的主要內容;以及當前醫院內部審計存在的主要問題及應對舉措。

[ 關鍵詞 ] 醫院 內部審計 問題 對策

內部審計是審計體系的重要組成部分，也是審計工作和審計業務的基礎。它與政府審計、獨立審計共同構成我國的審計體系。隨著衛生事業改革的深入發展，我國醫院規模不斷擴大，醫院內部審計的經濟評價職能日益凸顯，而隨著醫院的經濟運行機制逐漸從非營利經營型向營利經營型過渡，也使得醫院之間的競爭日益激烈，經營風險越來越大。因而，強化內部審計對醫院的經營與發展具有極其重要的作用。

一、醫院內部審計的概念

我國《內部審計基本準則》規定:內部審計是在組織內部的一種客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。國際內部審計師協會制定的《內部審計實物標準》中，內部審計的定義為:是一種獨立、客觀的保證咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運行效率。

二、醫院內部審計的意義

醫院內部審計是醫院內設的審計機構，是從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監督。內部審計具有不同于外部審計的特征，并在經濟發展中發揮著獨特的作用。在社會主義市場經濟條件下，醫院內部審計具有雙重任務:一方面要對醫院的經營活動進行監督，促使其合法合規;另一方面要對醫院的領導負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫院內部審計的內容和方法，才能更好地發揮其職能作用，為醫院的發展保駕護航。

三、醫院內部審計的重要作用

1.制約、防護作用。制止違規違紀現象，保護國家財產和醫院利益。披露經濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風，配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動。為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。保障國有資產的安全、完整。降本增效，維護財經紀律。

2.鑒證和促進作用。開展任期內經濟責任審計和領導干部離任審計，強化醫院內部監督機制。促進醫院改善經營管理，提高經濟效益。。促進經濟責任制的完善和履行，促進各種經濟利益關系的正確協調處理。

3.建設性作用。審查評價醫院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫院的財務收支和經濟效益。尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強醫院活力和市場競爭力。

四、醫院內部審計的主要內容

1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確;其次審查其是否將各項收入全部納入單位財務統一核算和管理，有無隱匿收入，設置賬外賬等違法行為。

2.審查各項支出的合規性和效益性。對于醫院各項支出，應重點審查支出結構是否合理，有關手續是否完備。支出項目是否真實，是否具有經濟效益或社會效益;專項資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況;其他支出中有無為了逃避監督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結果如何等等，通過審計避免經濟損失。

3.審查資產、財物管理的安全性。對固定資產的購置、建設、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產情況;處置資金有無不按規定入賬，而是轉做“小金庫”隨意揮霍等問題;資產處置手續是否完備，賬務處理是否正確。

4.審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責;債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程;有無呆、死賬，有無利用債權債務以權謀私的問題;有無借債亂發錢物，隨意改變借款用途等問題。

5.審查內部監督制度的健全性、完善性和有效性。醫院作為行政事業單位，在經濟活動中的會計核算應該遵循事業單位會計制度的財務準則，根據本行業適用的國家財務規定，制定相應的單位內部控制制度。審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性;其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。

6.開展對外采購審計。對外采購是維持醫院運行的重要經濟活動，是醫院資金支出的重頭戲。對外采購每節約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規范醫院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫院加強經濟管理，提高醫院的整體經濟效益，是國家以法規的形式賦予內部審計的職責。

7.審查重大經濟事項決策的制定和執行情況。主要審查重大經濟事項決策是否經領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內部審計應該達到為醫院領導提供可靠、真實、準確的經濟活動監督信息，為領導決策服務。內部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發揮內部審計的預警作用。

五、醫院內部審計中存在薄弱環節

當前，在醫院內部審計方面存在的主要問題是:由于對內部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內部審計機構;內審機構的人員的數量和素質與內審要求不一致，制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執行。目前內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規，發揮審計事后監督作用，內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。

1.內部審計制度體系不完善缺乏機構的獨立性和權威性

為了充分發揮和加強內部審計的作用，需保持內部審計的獨立性。由于醫院的事業單位身份，社會審計和政府審計約束較小，單位對內部審計機構的認識不夠完整，內部審計機構基本上是有紀檢檢查部門或者財務部門內部設立，再加上個別醫院領導對內審工作的思想認識不到位，認為醫院設置的內審機構只是醫院等級評審的需要，而不是加強醫院經濟管理，提高醫院經濟效益的需要，監察部門雖然也是監督部門，但是業務內容差異較大，不利于其發揮其獨立性，財務部門設立，本身就無法保證其工作的獨立性，容易造成互相包庇，導致內部審計機構獨立性和權威性不高，客觀性和公正性不強，內部審計的職能難以得到充分發揮。

2.內部審計工作的內容過于專一以及審計方法和手段的落后

傳統的審計范圍往往只是對財務報表的審計，審計僅限于事后的監察，不能有效的預防管理中的復雜情況，同現代管理水平不相適應，不能有效的為管理者提供參考意見，使單位領導對審計工作不重視。隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，醫療服務行業的競爭日趨激烈，給醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內部審計工作提出了更高的要求。內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容才能適應現代醫院內部審計要求。隨著計算機技術的發展，財務管理工作大量運用計算機來完成，審計對象從傳統的被審對象的看得見，摸得著的紙制賬、表、證轉變為大量的電子數據、文件;審計范圍也有傳統的紙制數據而是包括計算機系統平臺、業務處理系統、電子數據、操作安全性等多方面，審計的方式沒有跟進，審計的手段沒有提高，必然造成內審工作的被動。

六、醫院內部審計的改進對策

為了有效地解決上述問題，使醫院內部審計工作適應新形勢，新特點，新任務，更好地發揮醫院內部審計的效能和作用，應實施以下舉措:

1.加強內部審計，必須建立獨立的審計機構

首先，要領導重視，給內部審計工作創造良好的工作環境，做內部審計工作的堅強后盾。要維護內部審計的權威性，單位必須建立獨立的審計機構，只有獨立的內部審計機構，才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能，才能保障審計機構在人員、經費及業務的獨立性，保證內審人員在部門關系上與被審計單位相分離，理順審計機構領導關系，避免領導者既管理財務又管理審計，領導者即主管某項業務，又有領導對這項業務的審計工作。 同時保證審計人員在開展業務活動中的獨立性，審計人員有權自主確立審計計劃，選擇審計項目、實施審計程序，編制審計報告。

2.提高審計質量，建立高素質的內部審計隊伍

良好的內部審計人員素質是保障內部審計工作開展的基石。 為適應現代形勢的需要，醫院內審人員在數量上需要擴充，在素質上需要提高。應該吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內審人員業績進行評價，促使內審人員提高自身素質;另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等方法不斷提高自身素質。優秀的內審人員需要有審計工作經驗，精通財務、審計專業知識、有過硬的計算機技能、精通會計和審計計算機軟件，同時有計劃的對內審人員定期進行培訓，保證內審人員對組織流程了然于心，有利于抓住工作重點，提高內審效率。 內審人員的溝通能力，也是保障內審工作順利進行的一個重要方面，內審人員要與組織內部主要負責人、高管人員、被審計單位、其他相關職能部門、職員之間產生的人際關系，還包括與外部審計機關、社會審計機構、稅務、銀行等之間的人際關系，多種錯綜復雜的人際關系，需要內審人員有較強的溝通能力，良好的人際關系。

3.完善和加快審計信息化建設，加大審計建議和意見執行力度

在會計信息化環境中，由于數據存儲介質的磁性化和數據處理過程的自動化，憑證完成的同時，各類明晰賬、總賬甚至報表都由計算機按程序自動生成，即使篡改也不會留下痕跡。因此審計環境的變化，要求審計也要加強信息化建設工作，規范財務軟件，編制同財務軟件相統一的接口，重視網絡化建設，使組織的管理網絡同審計軟件相連接，提高審計質量，降低審計成本。

4.調整審計目標，拓寬內部審計范圍，發揮好內審作用

隨著單位對內部審計要求的不斷提高，內審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫院經濟工作的綜合監督職能，逐步向效益管理延伸。內部審計不在局限于單純的財務賬表審計，內部審計更側重于加強管理，提高效益，審計的內容涉及組織中的各個方面，起工作范圍除了了解和評價財務、經濟信息的可靠性和完整性外，還應對相關政策、計劃、程序、法律進行監督，對資產的安全性，資源的有效使用性，預定目標的完成性進行全過程的審計，其根本是提高組織的有效運行。

通過以上制度的完善，內部審計工作必然為管理提供有用的實時信息，提高內審工作的話語權，使單位領導對內部審計工作的越來越受到重視，這樣必然有利于內審工作在單位建設中發揮更大的作用。