醫(yī)院內部會計控制存在的問題及提升措施研究

[摘 要] 本文首先簡單介紹了醫(yī)院內部會計控制的目標和原則，然后對當前醫(yī)院內部會計控制存在的問題進行了比較詳細的介紹，在此基礎上，提出了提升醫(yī)院內部會計控制水平的措施。

[ 關鍵詞] 醫(yī)院 內部會計控制 問題 措施

從古到今，控制都是根源于人類社會生活中內在需求而產生的一種自覺行為。內部控制是指管理者在充分考慮內外部環(huán)境因素的基礎上，形成的一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)。醫(yī)院如同一個大企業(yè)，建立、健全內部控制制度對于增強醫(yī)療單位的競爭意識和創(chuàng)新意識，提高醫(yī)院的社會效益、經濟效益，保護資金和財產安全，防范欺詐和舞弊，提供準確的會計信息，避免或降低各種風險，強化醫(yī)院內部監(jiān)督職能，實現(xiàn)既定的組織目標，都具有重要的作用。

一、醫(yī)院內部會計控制的目標和原則

目前，我國實現(xiàn)醫(yī)院內部會計控制的目標主要有以下五個方面:1.實現(xiàn)醫(yī)院的整體規(guī)劃和目標;2.保護醫(yī)院各項資產的安全和完整，防止資產流失;3.保證醫(yī)院信息和會計資料的真實完整;4.避免或降低醫(yī)院各種風險，提高醫(yī)院經營管理效率;5.保證國家法律、法規(guī)在醫(yī)院的貫徹執(zhí)行。

要實現(xiàn)以上目標，醫(yī)院內部會計控制就必須遵循以下三項基本原則:

第一，互相制約的原則。即在各部門、各崗位間建立起一種相互驗證或共同驗證的關系，分離經濟業(yè)務執(zhí)行和審查、分離經濟業(yè)務記錄和執(zhí)行、分離財產保管和記錄、分離財產保管和財產核對，從而達到自動糾錯、防止舞弊現(xiàn)象。

第二，管轄范圍原則。即各部門、各崗位劃分工作范圍、職能范圍，明確其相應權利和責任，做到有章可循，使各崗位部門協(xié)調，以達到實現(xiàn)內部會計控制。

第三，成本效益原則。即指實行內部會計控制與實行它而產生的經濟效益。合理確定成本與效益的比例關系，既能保證資產的安全完整，同時也能達到對其控制管理的目的。

二、當前醫(yī)院內部會計控制存在的問題

1.內部會計控制環(huán)境差，領導者認識不足

由于我國尚未正式提出權威性很高的內部控制標準體系，對于內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏統(tǒng)一認識，而且大多數醫(yī)院的院長來自學科帶頭人或醫(yī)療骨干，缺乏系統(tǒng)的管理知識，這就導致醫(yī)院管理者對內部控制存在很多誤解。例如，有的醫(yī)院把內部控制理解為匯總各種規(guī)章制度;有的認為內部控制就是不相容會計崗位的分離;有的醫(yī)院把加強內部控制與發(fā)展和效益對立起來;有的醫(yī)院側重于抓規(guī)模、抓效益，一味強調爭取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī);有的醫(yī)院雖然建立了規(guī)章制度，但沒有隨著業(yè)務發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充;有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制。

目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的醫(yī)院由于規(guī)模小、人員少，內部控制制度不健全甚至沒有內部控制制度。區(qū)市一級的大醫(yī)院一般已建立內部控制制度，但不夠科學、不夠嚴謹，過于簡單。另外，在具體的實踐過程中，缺乏自我防范與約束機制，實際操作性差，忽視了內部會計控制制度是業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制，影響了執(zhí)行效果。

2.受運行成本制約，風險控制薄弱

內部會計控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的運行成本。一般來說，內部控制系統(tǒng)設置的環(huán)節(jié)多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，內部控制動力明顯不足。有些醫(yī)療單位為了追求少投入、低成本，故意減少內部控制系統(tǒng)設置的環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位成本，但有可能給單位造成更大的損失。

環(huán)境控制和風險評估是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵。隨著我國衛(wèi)生改革的深入，醫(yī)療服務市場競爭日趨激烈，醫(yī)療服務市場運行的風險也在加大，而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，對各類風險卻沒有充分的認識，沒有建立相應的風險控制機制。醫(yī)院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款，一旦單位無法償還到期債務，便會陷入財務困境。各家醫(yī)院普遍缺乏對舉債融資的償還能力進行科學的、合理的可行性論證，忽視內部風險管理，缺乏風險意識。

3.會計人員素質不高，制度更新滯后

就目前的醫(yī)院情況而言，有相當一部分的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質偏低。近年來，不少擁有專業(yè)知識的年青人加入醫(yī)院會計、審計的行列，財務人員的整體素質有一定的提高，但由于工作繁忙，參加學習培訓的機會很少甚至沒有，沒辦法進一步學習吸收新知識，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，甚至有的無視財經法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴重失真。

面對新情況、新問題，內部控制系統(tǒng)的相關制度如果沒有適時做出應有的補充和調整，缺乏科學的管理控制方法，也很難貫徹實行。尤其近幾年醫(yī)院會計制度進行了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素而不能適應新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，勢必影響會計信息質量。另外，一些醫(yī)療單位在人事管理上還存在任人唯親的現(xiàn)象，在選擇會計從業(yè)人員時，不注重人的能力，更加影響了內控質量。

4.缺少評價監(jiān)督機制，內部控制執(zhí)行不力

我國企業(yè)內部控制活動中的最大一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全。無論制度多么先進、多么完備，如果沒有人去考核、檢查，其執(zhí)行效果往往很差。而且，整個內部控制的過程必須施以恰當的監(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用。

目前，醫(yī)療機構內部會計控制制度的內部監(jiān)督和評價機制沒有很好地建立起來，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式。在實際工作中，有的醫(yī)院雖然制定了內部控制制度，但完全是為了應付有關部門的檢查、審計。由于內部控制涉及的都是院內各部門、職工，執(zhí)行部門礙于情面，有章不循、貫徹不力。而且，醫(yī)院內部審計的人員大多從財務部門轉來，缺乏審計專業(yè)知識，因而較難發(fā)揮作用。

三、提升醫(yī)院內部會計控制水平的措施

1.增強醫(yī)院內部會計控制觀念，建立符合醫(yī)院實際的內部會計控制規(guī)范體系

不斷強化醫(yī)院內部會計控制的觀念，重視內部會計控制工作，要安排專門機構或專門人員具體負責內部控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內部控制的貫徹實施。各醫(yī)院要進行廣泛調研、討論和研究，制度符合現(xiàn)有法律、法規(guī)規(guī)定和醫(yī)院實際情況，具有廣泛約束性、符合全面性和系統(tǒng)性原則、內部牽制原則、成本效益原則、動態(tài)的信息反饋原則及社會主義市場經濟規(guī)律的內部會計控制體系。這樣的內部會計控制體系包括:(1)會計核算制度。主要包括會計核算體制和程序、會計科目、財務會計報告、會計處理方法、會計政策、各項費用開支標準、財務開支審計制度等方面;(2)財務管理制度。主要包括財務管理辦法，預算管理制度、決算管理制度、會計電算化管理制度、收費管理制度等方面;(3)貨幣資金管理制度。主要包括現(xiàn)金、銀行存款的管理制度、印鑒使用保管制度、往來款管理制度等;(4)固定資產管理制度。包括資產的盤點制度、固定資產的購進、領用、變更等管理制度。(5)票據、會計檔案、機構及人員管理制度。

2.強化預算管理，建立預算考核評價機制

全面預算體系包括預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控及事后對預算的考評等環(huán)節(jié)。醫(yī)院要根據自身業(yè)務特點、發(fā)展戰(zhàn)略、經營目標及投資計劃等編制預算。建立嚴格的預算執(zhí)行指定。按照公開、公平、公正的原則對預算執(zhí)行情況進行考核，通過實行科學的獎懲制度，激勵制度，推動醫(yī)院內部控制制度逐步走上良性循環(huán)的軌道。

3.成立會計結算中心，規(guī)范財務管理

實行會計集中核算對各醫(yī)院規(guī)范財務管理和會計行為，凈化會計工作秩序，保證會計資料的真實性和完整性等具有重要意義。其意義包括:(1)實行會計集中核算，可加強會計監(jiān)督和從源頭上防止消極腐敗現(xiàn)象的有效措施。實行會計集中核算后，本區(qū)所屬醫(yī)院的收支都通過會計核算中心進行統(tǒng)一核算，資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉為事前監(jiān)控，杜絕不合理的支出，促使其自覺遵守財經制度，合理使用資金，加大了從源頭預防和治理腐敗的工作力度。(2)實行會計集中核算，可增強會計人員的監(jiān)督力度，提高財務會計的信息質量。

由于會計管理體制等原因，使得會計人員不具備監(jiān)督者應有的獨立性。實行會計集中核算制度后，會計核算中心的會計人員，其組織關系、人事關系、工資福利等均由會計核算中心負責，解決了會計人員的后顧之憂，才能夠寓監(jiān)督于服務之中，確保會計信息的真實。同時實行會計集中核算后，可統(tǒng)一全區(qū)各醫(yī)院會計核算操作流程、核算標準和會計管理的各項要求，保證了會計核算的規(guī)范、統(tǒng)一。

4.加強對財務人員進行培訓，提高會計人員素質

第一，要進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和《會計基礎工作規(guī)范》為主要內容的培訓，使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。第二，要對會計人員進行業(yè)務能力考核，實行優(yōu)勝劣汰。第三，會計人員必須持證上崗。第四，加強對財會人員的進修、后續(xù)教育，不斷提高會計人員的管理水平和業(yè)務能力。只有配備了與內部控制崗位職能相適應的人員，才能使內部控制制度的執(zhí)行達到預定的目標。

5.加強內部監(jiān)督和外部監(jiān)督

內部監(jiān)督上要給予審計科相應的監(jiān)察權利，大型構建項目應由審計人員參與并進行審計。外部監(jiān)督上要相應支持稅收、財政、物價、審計等單位對醫(yī)院的檢查監(jiān)督，并鼓勵社會及輿論監(jiān)督機構對醫(yī)院可能存在的不良現(xiàn)象進行監(jiān)督，使內控工作合法、有效。

四、結語

總之，適應知識經濟要求的醫(yī)院內部會計控制，具有一定的必然性與必要性。也只有不斷探索新的戰(zhàn)略，樹立以人為本的管理理念，協(xié)調醫(yī)院內部會計控制中的環(huán)境控制關系，創(chuàng)造全員參與意識，“軟”“硬”結合，才能適應新的經濟環(huán)境下對醫(yī)院內部會計控制的要求。

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