高校效益審計面臨的問題與探討

[ 摘 要 ] 外部社會環境的要求、內部審計氛圍及高校發展的真正需求，使高校開展效益審計勢在必行。目前，高校開展內部效益審計面臨一些問題;本文針對這些問題提出了所應采取的對策。

[ 關鍵詞 ] 高校 效益審計 難點 對策

目前，國家對教育的投入力度正明顯加大，現在已逐步建立起以國家財政撥款為主，多渠道籌措教育經費的體制，高校經濟結構發生重大變化，辦學資金的籌措渠道呈多元化，高校內部與外部的經濟活動越來越頻繁復雜，如何加強經濟管理，提高資金的使用效益，防范和減少風險已為高校領導關注。因此筆者認為，開展效益審計既是高校健康、持續發展的需要，不僅是教育內部審計工作向高層次發展的方向，同時也是內部審計工作服務職能的具體體現。

一、高校開展效益審計的必要性

1.外部社會環境。國家審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中要求審計工作的主要任務之一是:全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。按照審計署“五年規劃”要求，近年來，全國各級審計機關積極開展了績效審計，經濟效益、社會效益和政治效益都引起了社會廣泛關注。

2.內部審計氛圍。從我國內部審計協會給出的我國內部審計定義及教育系統內部審計工作規定中的教育內部審計定義來看，效益性也都作為重要的工作目標。近年來，為在競爭中求發展，高校的資源配置和使用效益意識不斷強化，高校領導對學校如何提高整體管理水平、提高辦學效益、規避宏觀決策風險也有一定的關注。

3.高校健康、持續發展的真正需求。隨著高校辦學規模擴大，高校基本建設、學科建設等投資也日益俱增，但是由于高校某些管理制度仍然不夠規范和完善，執行政策的力度和效果較差，導致高校在預決算管理、財務收支管理、銀行貸款與投資等方面均存在不同程度隱患與風險，急需加強內部管理，有效防范各種風險。效益審計作為評價和考核經濟活動經濟效益性和經濟活動決策科學性的有效手段，將在促進高校完善內部管理制度，控制各種風險，提高管理水平和資源使用效益等方面發揮積極作用，因此開展效益審計逐漸成為高校健康、持續發展的真正需求。

二、高校開展效益審計面臨的困難

從現實來看，我國高校效益審計實施還剛剛起步，實施的旨在提高資金使用效益、提高資源利用效率的效益審計項目較少，審計人員從思想觀念、理論認識到實際操作都有許多需要研究和探索的領域。要在高校全面、系統、規范地開展效益審計還面臨著以下幾方面問題和難點:

1.高校效益審計的研究尚處于起步階段

對于高校這個特殊主體，專門針對高校展開的效益審計研究尚處于起步階段，對高校開展內部效益審計的方法、技術手段、評價指標體系等具體操作規范僅停留在理論推介上，尚未形成切合高校實際的效益審計的系統理論。高校內部審計人員在開展效益審計時，較多地是憑借經驗，借助傳統的財務審計方法、手段，有一定的隨意性，不利于效益審計規范有序進行，審計質量難以保證、審計風險也難以控制。

2.高校內部審計人員對效益審計觀念轉變難、信心不足

長期以來，內部審計人員習慣于從傳統監督角度、從財務制度、從財經法規出發去考慮問題，滿足于傳統的財務收支審計，審計的目標多側重于真實性、合法性，較少側重于效益性，即很少從提高經費使用效益、優化校內資源、改善管理績效等方面考慮問題，難以跳出原有的思維定式。由于我國效益審計的開展還處于探索階段，缺乏成熟的經驗，目前又未形成權威的審計準則和操作規范，在實踐操作上有一定的難度，導致一些內部審計人員對效益審計存有畏難心理，缺乏開展效益審計的信心。

3.數據資料真實性不夠，阻礙效益審計有效開展

效益審計需要建立在真實性、合法性基礎上。只有在真實、完整、合法數據資料基礎上進行的效益審計，才是對被審計對象效益情況的真實反映，否則效益審計也就失去了意義。在我們的審計實踐中，對二級獨立核算單位的審計經常會遇到財務管理不規范、數據資料不真實、甚至有些數據資料無法核實等情況，致使效益審計無法有效開展。

4.高校內部審計資源總量不能滿足效益審計的需求

高校內部審計資源，包括人力資源、財務資源、物質資源和時間資源，其總量非常有限。目前，大部分高校將審計資源主要分配在財務收支審計、經濟責任審計和基建、修繕工程審計項目上，在內部效益審計項目上審計資源投入較少。僅針對上述需求就需要豐富的審計資源與之相適應，而高校內部審計資源總量有限，這在一定程度不能滿足開展效益審計的需求。

5.高校內部審計人員知識結構、業務素質影響效益審計的預期效果

效益審計是一個系統工程，審計的復雜程度遠遠高于合規性審計，不但需要財會專業知識，還需要審計人員具備工程、管理、計算機、統計分析等多方面的專業知識，特別是效益的評價與提出的提高效益的改進建議要求審計人員必須具備宏觀決策能力、微觀分析能力。但從目前情況看，由于我國高校內部審計理論研究和人才培養相對滯后，內部審計人員知識結構單一，大部分是財會專業，缺乏如管理、工程技術、法律、宏觀經濟、計算機等專業人才，且大部分高校內部審計工作還停留在傳統手工查賬的基礎上，落后于財務信息化發展，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差;還有一些審計人員查賬能力強，但研究問題、綜合分析和文字表達能力較弱。這些內在因素的存在，使效益審計難以達到預期的效果，長此下去，勢必造成效益審計流于形式。

三、加強高校開展效益審計的對策

高校開展效益審計已是高校內部審計的客觀要求，我們必須在思想觀念、業務素質等方面進一步打好基礎，才能有利于效益審計的實施和開展。

1.加強理論研究，逐步建立高校效益審計方法體系

高校有其自身的特點和現狀，我們不能完全照搬其他單位的經驗和做法，而要根據高校實際情況和現狀創造性地開展審計。當前，應著重研究效益審計審前調查的步驟、方法、效益審計項目、標準的選擇和目標的確定、效益審計證據的收集和評價、效益審計的報告框架等理論問題，進而結合有關審計準則加強效益審計的規范化建設，幫助審計人員在效益審計過程中保持應有的職業謹慎并恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質量、降低審計風險。

2.審計人員要轉變觀念，積極實踐

在思想上，審計人員要逐步轉變思維方式，樹立“效益”審計新觀念，跳出傳統審計模式，順應形勢，把握住審計自身發展方向，在對審計項目進行真實性、合法性審計的同時，重點關注各項經費使用、各項資源利用的效益問題。

在行動上，內部審計人員必須改變對效益審計的“坐、等、看”態度，要結合高校實際，在實踐過程中不斷創新工作能力，根據“重要性、可行性、增值性”等原則選擇適當的項目，運用專項審計調查、統計分析等適當的方法、技術，正確、靈活地把握審計標準，遵循由易到難、由淺入深、由簡單到復雜的路線逐步推進。

3.加強培訓、學習，提高業務素質

針對高校現有的內部審計人員專業知識單一化現象，應對內審人員進行效益審計業務知識培訓，使審計人員迅速、全面掌握效益審計的知識體系;同時內部審計人員要樹立“終身學習”的理念，自覺學習，不僅要不斷更新專業知識，改善知識結構，還要熟悉和了解高校的教學規律、科研項目、管理模式、經營活動等多方面知識以勝任效益審計工作;另外審計人員要學會運用先進的審計手段，創新審計方式，逐步探索更有效的審計程序，以提高審計的效率和效果。

4.加強內部控制，提高財務管理水平

在高校樹立全員性與全程性的內部控制質量意識，加強財務人員特別是二級獨立核算單位財務人員的素質教育，明確各級管理權限，建立、健全與效益審計相關的經濟責任制度，關注制度執行及內部管理，重視內部控制制度約束力的嚴肅性和有效性，提高財務管理水平，以保證數據資料真實、合法，為高校效益審計有效開展打下良好基礎。

5.合理配置并有效利用審計資源

高校內部審計部門每年在選擇效益審計項目時要考慮預期審計效果、資金規模、管理風險、審計成本和可操作性等因素，并編入年度審計工作計劃;在執行審計工作計劃過程中要根據審計項目類型、被審計對象特點、規模、內部控制狀況等不同確定合理的審計間隔期，以免加劇審計資源的緊張程度或造成審計資源閑置，以確保將有限的審計資源分配在重點部門、重點領域和重點內容上，充分發揮審計資源的效用。

參考文獻:

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