淺析會計電算化對會計理論與實務(wù)的影響

[摘 要] 會計信息處理從手工發(fā)展到電算化是會計操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革，它不僅僅是會計數(shù)據(jù)處理手段的改變，而且也對會計理論和會計實務(wù)提出了一系列新的課題，使傳統(tǒng)的會計格局逐漸被打破。隨著會計電算化的大力普及與推廣，它對傳統(tǒng)會計也產(chǎn)生了前所未有的影響。

[關(guān)鍵詞] 會計電算化 會計理論 會計實務(wù) 影響

會計電算化，是計算機在會計中的應(yīng)用的簡稱，它是指以計算機替代人工記賬、算賬、報賬以及對會計信息進(jìn)行分析和利用的過程。近年來，隨著我國會計電算化的推廣與普及，不僅大大減輕了廣大財務(wù)人員的工作強度，而且提高了會計的工作效率與工作質(zhì)量。但是隨著電算化會計的發(fā)展，使會計工作所面臨的環(huán)境也發(fā)生了很大的調(diào)整，這種調(diào)整也必將引起對傳統(tǒng)會計理論及會計實務(wù)的重大變革。

一、會計電算化對會計理論的影響

隨著會計電算化的迅速普及與深入開展，計算機的介入使會計的手段和會計核算的方法發(fā)生了革命性的變化，會計的一些傳統(tǒng)理論和一貫方法正面臨新的挑戰(zhàn)。現(xiàn)階段會計電算化對會計理論的影響主要為:

1.會計的職能將發(fā)生變化

在手工會計信息系統(tǒng)中，會計的主要職能主要是事后反映和監(jiān)督。而在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計職能和方法都有了新的變化。由于計算機在會計中的應(yīng)用，會計信息系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的建立，會計職能出現(xiàn)了轉(zhuǎn)化和擴(kuò)展，工作重點由過去的主要是對外編送會計報表，轉(zhuǎn)向利用會計數(shù)據(jù)加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理;由過去單純事后核算和分析，轉(zhuǎn)向全面核算;由過去會計部門只是反映財務(wù)情況，提供財務(wù)信息，轉(zhuǎn)化為干預(yù)生產(chǎn)，推動經(jīng)營和參與決策，發(fā)揮會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。在手工條件下，許多復(fù)雜、實用的會計模型，如最優(yōu)經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型、多元回歸分析模型等很難在企業(yè)管理中得以實施，大部分預(yù)測、決策需要依賴管理者個人的主觀判斷。隨著電算化會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，電算化會計信息逐漸從核算理轉(zhuǎn)向管理型，管理人員只要借助先進(jìn)管理軟件工具便可以將已有的會計管理模型在計算機中得以實現(xiàn)，同時又可以不斷研制和建立新的計算機管理模型，使管理人員利用計算機管理模型可以迅速地存儲、傳遞以及調(diào)出大量會計核算信息和資料，并毫不費力地代替人工進(jìn)行各種復(fù)雜的數(shù)量分析、規(guī)劃求解，及時、準(zhǔn)確、全面地進(jìn)行會計管理、分析和決策工作。這樣，可以使會計職能成為一種跨事前、事中和事后三個階段，集核算、監(jiān)督、控制、分析、預(yù)測于一體的全方位、多功能的管理活動。

2.對會計目標(biāo)的影響

會計目標(biāo)是指在一定的社會條件下，會計工作所要達(dá)到的要求和標(biāo)準(zhǔn)。會計目標(biāo)是決定會計實務(wù)發(fā)展的方向性因素，是會計最終所要求達(dá)到的目的，目標(biāo)是把會計職能具體化。隨著外部環(huán)境變化，會計的目標(biāo)將發(fā)生變化，會計的具體職能也將進(jìn)一步發(fā)展。在會計信息化時代，會計的基本目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，具體目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的會計信息。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)營決策。但由于會計信息化的本質(zhì)是會計與信息技術(shù)相融合的一個發(fā)展過程，因此會計信息化的目標(biāo)是通過將會計學(xué)科與現(xiàn)代信息技術(shù)有機地融合在一起，以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng)。特別是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會計信息更容易滿足公眾對企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的需要，它為企業(yè)外部各方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息。網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐下會計信息處理將實現(xiàn)自動化、網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，甚至可以利用自身的信息通過人工智能技術(shù)使預(yù)測與決策變得更容易、準(zhǔn)確。然而這種發(fā)展并未改變原有目標(biāo)，相反它促進(jìn)了傳統(tǒng)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。只有這樣，會計信息化才能與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，從而得到更好的發(fā)展。

3.對會計基本假設(shè)的影響

(1)對會計主體假設(shè)的影響

會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務(wù)的特定單位。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，會計主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨立的核算企業(yè)，企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。但是在會計信息化條件下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和普及不僅為會計信息的傳播提供了條件，而且使企業(yè)的組織形態(tài)、經(jīng)營方式等方面呈現(xiàn)外在的不確定虛擬化狀態(tài)。比如網(wǎng)絡(luò)公司屬于“虛擬公司”，它可以由各個相互獨立的公司將密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展，不斷調(diào)整聯(lián)合的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，導(dǎo)致會計主體界限越來越模糊。但不論是高科技企業(yè)，還是所謂的“虛擬公司”都離不開會計主體假設(shè)，只是極大的拓展了會計主體的外延。因此，只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其究竟由多少個部門或多少個獨立的企業(yè)組成，都可將其視為會計主體。

(2)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本涵義是:假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的大部分資產(chǎn)差不多都具有實物形態(tài)，而構(gòu)成這些實物形態(tài)的主體通常是具有一定價值的自然資源，其中的技術(shù)因素和人工成本所占的比例很小。

在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)非常普及的環(huán)境下，企業(yè)間的聯(lián)系因網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密，網(wǎng)絡(luò)公司作為存在于計算機網(wǎng)絡(luò)之中臨時性的聯(lián)盟體，可能時而膨脹，時而縮小，還有可能立即解散。會計主體十分靈活，存在的時間長短有極大的不確定性。這使得資產(chǎn)的歷史成本計價、費用與收入的配比原則變得不切合實際，不能正確地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以上這些都對相對穩(wěn)定實體的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使對企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計和假定都面臨著考驗，特別是基于歷史成本計價原則、配比原則等基本會計原則而揭示的會計信息不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，使財務(wù)報告成為例行的形式，造成了會計信息的嚴(yán)重失真，因此，會計人員所提供信息的相關(guān)性與可靠性比以往任何時候都面臨更大的壓力。同時，企業(yè)的兼并或分立，資產(chǎn)重組或剝離將變得更加頻繁，這就意味著按傳統(tǒng)的假設(shè)，已經(jīng)難以判斷一個企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

(3)對會計分期假設(shè)的影響

所謂會計分期假設(shè)，是指為了在會計主體終止之前，能夠向會計信息的需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。

在以往手工操作的會計環(huán)境下，會計循環(huán)中的每個步驟都需要耗費一定數(shù)量的人力和物力。因此，分步越多、過程越長、次數(shù)越頻繁，信息提供的成本也越高。然而，在會計電算化下，信息的充分、及時利用，成為決策制勝的關(guān)鍵，現(xiàn)行的會計分期假設(shè)已不能滿足信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。另外，知識經(jīng)濟(jì)下的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的加速折舊和市場瞬息萬變的情況會給公司帶來意外的收益和損失，這樣一來就無法對會計收益和成本進(jìn)行配比。而“網(wǎng)絡(luò)公司”又隨時都有可能結(jié)束，更無從談起會計分期。所以應(yīng)將會計分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，改變過去需經(jīng)過一段較長的時間才能匯總反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計分期的傳統(tǒng)做法，使會計信息真正服務(wù)于企業(yè)的管理決策。

(4)對貨幣計量假設(shè)的影響

貨幣計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進(jìn)行計量，并且必須同時附帶兩層含義:第一是貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位;第二是貨幣的幣值在一定時間內(nèi)基本不變(或穩(wěn)定)。在傳統(tǒng)會計中，貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業(yè)經(jīng)營狀況的全貌。但是，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，一方面，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變這一假設(shè)。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)資源范圍的擴(kuò)展，衍生金融工具進(jìn)一步多樣化，一些難以用貨幣計量但對使用者有決策參考價值的信息也進(jìn)入到會計信息范圍之內(nèi)。此外，作為網(wǎng)絡(luò)化的產(chǎn)物———電子貨幣，其更快捷便利的優(yōu)勢也對貨幣計量假設(shè)形成挑戰(zhàn)。

二、會計電算化對會計實務(wù)的影響

在會計漫長的歷史發(fā)展過程中，手工處理一直占據(jù)主導(dǎo)地位。會計電算化以后，數(shù)據(jù)處理技術(shù)發(fā)生了質(zhì)的飛躍，這種變化不僅影響到會計的基礎(chǔ)理論，也對某些傳統(tǒng)的會計實務(wù)操作產(chǎn)生了很大影響。會計電算化與手工會計系統(tǒng)相比，不僅是處理工具的變化，而且在會計處理方式、賬務(wù)處理程序、內(nèi)部控制方式及工作環(huán)境等方面都與手工處理有許多不同之處。下面從幾個方面將會計電算化對會計實務(wù)的影響進(jìn)行分析。

1.會計處理方式發(fā)生變化

(1)總賬與明細(xì)賬之間不再需要平行登記

總賬與明細(xì)賬的平行登記是會計核算最基本、最重要的原理之一，其基本原則即登記總賬的同時要登記明細(xì)賬，從而使總賬與明細(xì)賬在登賬時間、記賬方向和入賬金額三方面保持一致，并通過總額與明細(xì)項數(shù)額的相互牽制、相互核對來保證賬務(wù)處理的正確性。

會計電算化后賬務(wù)處理的絕大多數(shù)工作轉(zhuǎn)由計算機內(nèi)部處理，從系統(tǒng)工作過程看，表現(xiàn)為不同數(shù)據(jù)庫間的數(shù)據(jù)復(fù)制或移動，而電腦對數(shù)據(jù)處理的絕對正確與快捷，使會計人員不需要考慮除分配操作權(quán)限以外的任何問題，賬務(wù)處理過程中百分之百的高正確率成為電算化賦于會計革命的重要特征，從而使手工方式下源于提高過賬正確率的平行登記自然就顯得多余了。

(2)會計電算化對對賬工作的影響

手工會計核算的對賬工作，一般可分為賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對四個方面。在電算化條件下除賬實核對以外，其他三個方面的核對要求及核對方式都發(fā)生了變化。

由于計算機對資料的自動處理和共享調(diào)用，使記賬憑證向計算系統(tǒng)的錄入基本是會計核算的惟一數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)，它的正確與否決定了后續(xù)其他各環(huán)節(jié)，所以，對于賬證核對應(yīng)進(jìn)一步加強，加大核對力度，以保證記賬憑證的處理是準(zhǔn)確的。

賬賬核對、賬表核對基本可以取消。對于錄入到計算機的記賬憑證進(jìn)行總賬、明細(xì)賬、日記賬的登賬，因為這些工作是由計算機程序自動完成的，它們之間的資料是一致的，數(shù)字在邏輯上肯定是完全一致的，所以以核對為目的賬賬核對已經(jīng)失去了原來的意義。同時由于報表也是由計算機生成的，所以從理論上說一張報表設(shè)計并經(jīng)過檢驗后應(yīng)該是準(zhǔn)確無誤的，自然也就是沒有必要進(jìn)行賬表核對了。

(3)賬簿格式的概念變得模糊

傳統(tǒng)手工方式下的各種賬簿有不同的格式:三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等，賬頁中欄目特征以及其與賬戶內(nèi)容的關(guān)系成為會計賬簿方面的主要研究內(nèi)容。在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境里，任何數(shù)據(jù)均可依照信息使用對象的不同需要而采用系統(tǒng)認(rèn)可的任意一種格式輸出;對于財務(wù)軟件來說，只要操作員根據(jù)界面提示輸入相應(yīng)指令即可方便地實現(xiàn)。這其實也在改變著會計人員的一種習(xí)慣，平時實實在在的賬簿現(xiàn)在沒有了，取而代之的是熒屏的數(shù)字;平時隨手翻賬頁也變成了在電腦上進(jìn)行搜索了。

(4)錯賬的更正方法發(fā)生改變

對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再適用手工方式下的錯賬更正方法，但為了保證監(jiān)督審核，一般規(guī)定，凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯誤，采用輸入“更正憑證”的方法加以更正，類似于紅字更正法，以便留下更改的痕跡。

2.賬務(wù)處理程序發(fā)生了變化

手工會計的賬務(wù)處理程序一般有“記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“科目匯總表賬務(wù)處理程序”、“匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“多欄式日記賬賬務(wù)處理程序”等。在組織會計核算時，可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理的需要，選用其中的一種，但無論采用哪一種處理程序，其共同特點是“序時、平行登記”，即來源于記賬憑證的會計信息總是序時、等量、平行地記錄于總分類賬和明細(xì)分類賬中。這樣，一方面能各有側(cè)重地反映會計信息，同時，發(fā)揮了總分類賬對明細(xì)分類賬的統(tǒng)轄作用。通過二者之間的對賬還可能發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的記賬錯誤，以便及時加以改正。

在會計電算化賬務(wù)處理程序中，所考慮的是會計數(shù)據(jù)處理的目標(biāo)，即獲得管理所需的各種會計信息。它的中間數(shù)據(jù)處理都可以認(rèn)為是源于原始會計數(shù)據(jù)的加工處理，因此，從輸入會計憑證到輸出會計報表，一切的中間加工過程都由計算機控制，整個處理過程在會計軟件程序下完成。存儲于數(shù)據(jù)庫中的會計信息，都可以根據(jù)需要按總賬或明細(xì)賬的格式輸出。

3.內(nèi)部控制發(fā)生了變化

在手工條件下，內(nèi)部控制制度有崗位責(zé)任制，各種內(nèi)部牽制制度，保證了會計信息的正確性和企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。計算機的引入使得內(nèi)部控制制度的范圍、形式、重點等都發(fā)生了變化。

首先是內(nèi)容控制范圍的變化。傳統(tǒng)的內(nèi)容控制主要針對交易處理，計算機技術(shù)的引入，給會計工作增加了新的工作內(nèi)容，同時也增加了新的控制范圍。由于電算化系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，并包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等，另外還有磁盤內(nèi)會計信息安全保護(hù)、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等，這些在以前的內(nèi)部控制中都是不存在的。

其次是內(nèi)部控制形式的變化。原手工操作下一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒有存在必要性，如編制科目匯總表、憑證匯總表、試算平衡的檢查、總賬和明細(xì)賬的核對。這些內(nèi)容控制措施在電算化后都轉(zhuǎn)移到計算機內(nèi)了，如憑證借貸平衡校驗，余額發(fā)生額平衡檢查。因此，計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由手工條件下的單純的人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序控制的結(jié)合。

再次是內(nèi)部控制重點的變化。 會計電算化后的內(nèi)部控制的重點應(yīng)放在原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制。會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間連接的控制幾方面。按不同的職責(zé)，劃分操作權(quán)限，設(shè)置操作密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)的人員操作計算機軟件。應(yīng)健全計算機硬件和軟件的日常維護(hù)以及在排除故障時的管理措施，保證會計數(shù)據(jù)的完整性。

4.會計人員知識結(jié)構(gòu)的變化

從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機應(yīng)用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記賬。而實際上，會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，它必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)，會計工作效率和質(zhì)量的全面提高。實行會計電算化，要求會計人員既要掌握會計專業(yè)知識，又要掌握相關(guān)的計算機知識、網(wǎng)絡(luò)知識、信息、管理知識等，因此，會計電算化將促進(jìn)會計人員的知識結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展，從而提高會計人員的素質(zhì)。

5.會計信息存儲介質(zhì)發(fā)生了改變

手工方式下，大量的會計信息存儲在以紙張為介質(zhì)的憑證、賬簿、會計報表上，無論保存還是查詢都比較繁瑣。電算化下大量的會計信息是以磁盤、光盤的形式保存的，保存和查詢都非常方便快捷。

6.對會計工作的環(huán)境要求更高

會計電算化下工作的主體是計算機，它所運行的環(huán)境比手工方式下要高。首先單位要配備計算機，設(shè)置適合計算機的工作環(huán)境，溫度、濕度、通風(fēng)等都要適合標(biāo)準(zhǔn);計算機房要做到防火、防磁、防震，以保證計算機、打印機等通訊設(shè)備良好運行;另外還要保證系統(tǒng)的安全保密性，保證系統(tǒng)的安全運行。

綜上所述，會計信息化不僅改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，提高了會計信息質(zhì)量，而且改變了會計內(nèi)部控制與檢查的方法，推動了會計理論與會計實務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展完善，促進(jìn)了會計管理制度的改革，是整個會計理論研究與會計實務(wù)的一次根本性變革，會計電算化化對會計理論和實踐必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。面對這種發(fā)展趨勢，會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念才能適應(yīng)會計信息化條件下的新型會計工作。

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