全面預算在高校內部控制管理中的應用

[摘 要] 內部控制是高校財務管理的重要組成部分，健全有效的內部控制能合理保證高校資產安全，提高財務管理水平，促進高校實現整體發展戰略。本文闡述了全面預算在高校內部控制管理中的重要性，從全面預算的編制、執行、考核三方面找出關鍵控制點，提出相應的控制措施，對全面預算在高校內部控制管理中的應用進行探討。

[關鍵詞] 高校 全面預算 內部控制

全面預算是指企業對一定時期經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。是對企業戰略規劃的一種正式、量化的表述形式。內部控制是由企業各級監管人員和全體員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程。2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，將全面預算控制納入企業內部控制應用指引第十五號，明確了全面預算控制在企業內部控制中的重要性。隨著各級高校財務制度改革的進一步推進，全面預算不再僅限于反映高校在未來某一特定期間事業收支活動的財務計劃，更成為建立建全內部控制制度的基礎和保障。高校應當加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執行部門的職責權限，撐握全面預算控制各環節的關鍵點及控制措施。

一、全面預算在高校內部控制管理中的重要性

1.全面預算是高校內部控制的基礎。

我國高校目前的預算體制是統一領導、集中管理，規模較大的院校實行統一領導、分級管理。統一領導、分級管理的財務管理體制有利于理順校內財務關系，充分調動各預算單位當家理財和增收節支的積極性，但是其有效運行要求高校嚴格內部控制制度、完善機構設置、配備專業管理、明確財務關系的責權利。全面預算控制的內容涵蓋了高校財務活動的全過程，高校通過預算編制和檢查預算執行情況，比較、分析內部各單位未完成預算的原因，并通過對未完成預算的不良后果采取改進措施等一系列財務活動，為內部控制的適當性和有效性提供了評估參照依據。

2.全面預算是高校內部控制措施落實的保障。

高校內部控制目標的實現需要各職能、監管部門和全體教職工的共同努力實施，全面預算以高校整體發展戰略為基礎，將學校各職能部門和院系的各項管理工作聯系起來，通過分析戰略目標實施所必需的內在驅動因素，制定出年度預算目標，并將預算目標層層分解到執行單位，按照戰略計劃指導實際工作，起到了規劃預測、管理控制、溝通協調、考核激勵的重要作用。因此，全面預算是實現高校內部控制總體目標的有力手段和重要保障。

二、高校全面預算編制環節的關鍵控制點及控制措施

1.設立預算管理委員會履行全面預算管理職責。

在高校最高決策機構下設立全面預算管理委員會，負責組織學校的全面預算工作。預算管理委員會是全面預算管理體系的樞紐，起著預算協調、控制與考評的作用。預算管理委員會下還可分設預算管理辦公室、審計工作辦公室和業績考核辦公室，負責全面預算管理實施過程中的具體工作，包括對各預算責任單位的預算編制、執行控制和業績考核進行組織協調和全過程控制。高校各職能部處和院系作為預算責任單位，在全面預算管理委員會的領導下負責本單位預算的編制和實施。

2.建立和完善全面預算編制工作制度，確定科學的預算目標。

全面預算管理是一項系統工程，由部門預算、專項預算和學校總預算組成。高校應建立和完善預算編制工作制度，制定一套包括預算目標、預算編制、預算審批、預算下達、差異分析、預算調整、預算控制和預算考核等環節的實施流程，使預算工作有據可依。預算目標是預算管理的核心，是高校辦學目標和事業規劃的具體體現，它包括長期目標、中長期目標和短期目標。確定預算目標時要堅持“量入為出、收支平衡”的總原則，統籌考慮高校事業發展需要與財力的實際可能性，收入預算的編制要堅持穩健原則，支出預算的編制要堅持統籌安排、保證重點、勤儉節約的原則。

3.明確全面預算編制依據，保證預算編制依據合情合理。

上年度預算收支執行數，是編制下年度預算的基礎，在編制年度高校預算之前，預算編制部門應對上一年度預算收支的執行情況進行分析，檢查各項收支是否嚴格執行國家和上級主管部門有關財務規章制度規定，分析各項收支定額、收支標準執行情況和完成或未完成的原因，找出存在的問題，及時總結經驗，提出增收節支的措施，為編制下一年度高校預算提供可靠的數據。與此同時，預算編制部門還應認真學習上級部門頒發的相關財務文件，深入領會政策精神，掌握變動項目新的收支標準，結合高校黨委、行政提出的年度工作要點，明確學校要辦的大事和用錢的方向，作為編制年度高校預算的依據。

4.預算管理委員會負責審核全面預算草案，確保全面預算與學校整體發展戰略相協調。

校級預算草案、部門預算草案及學校總預算草案編制完成后，由預算管理辦公室報高校預算管理委員會討論審核，重點關注預算的科學性和可行性，確保全面預算與學校整體發展戰略相協調。預算管理辦公室根據預算管理委員會審核結果對需要調整的事項進行修改，修改后的預算草案需報學校最高決策機構審議通過。

三、高校全面預算執行過程中的關鍵控制點及控制措施

1.落實預算指標的下達，明確執行單位責任人

經審議通過后的高校全面預算應當以學校文件形式下達執行。各執行單位要核實預算指標分解方式、預算執行審批權限和要求、預算執行情況報告等項目，認真組織預算實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。最好將年度預算細分為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算目標。高校必須強化預算執行責任制，對不同級別的預算落實不同的責任人，部門預算的責任人由部門一把手擔任，專項預算的責任人由項目負責人擔任，以此確保預算的剛性。

2.嚴格預算執行受權，加強預算執行控制

全面預算確定后由各預算單位負責組織實施，在執行預算的過程中按照“權責分明、相互制約、相互監督”的原則，授予有關部門和責任人在預算控制中的相應職責和權限。在執行受權時應遵守內部牽制制度，將授權批準與業務經辦、監督檢查等不相容職務進行分別受權。在審批時，責任人只能在授權范圍內進行審批，不得越權審批。高校應嚴格控制預算外支出，對于預算內的支出，按照既定的職責和程序進行常規授權審批，預算外支出需提交預算委員會審議，高校黨委和行政審批通過后方可實施。

3.強化預算執行過程中的信息溝通

高校預算管理工作機構應當及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在學校預算管理工作機構和預算責任單位之間、各預算執行單位之間的溝通和反饋。在信息收集的過程中要注意進行合理篩選、核對、整合，提高信息的實用性，將預算執行進度、執行差異及其對預算目標的影響等重要的財務信息和相關資料，采用恰當方式及時向高校預算決策機構和各預算執行單位報告，促進企業全面預算目標的實現。

4.把握預算執行差異的分析和調整

全面預算執行過程中，高校預算管理工作機構應當建立預算執行情況分析制度，各預算執行責任單位要及時檢查、追蹤預算的執行情況，運用合理的方法對照預算目標找出預算執行的差異，形成預算差異分析報告，分析報告應解釋預算目標的完成情況，并對影響目標完成的差異提出改進建議，為全面預算管理委員會對整個預算的執行進行動態控制提供資料依據。高校預算管理機構必須定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，對發現的重大差異進行分析，研究、解決預算執行中存在的問題，明確責任歸屬，提出整改措施以及形成有利差異的原因和今后進行鞏固、推廣的建議。

5.保持預算執行過程的穩定性

經高校預算管理委員會審核，高校黨委和行政審批后下達的全面預算應當保持其在執行過程中的穩定性，不得隨意調整和增減。由于國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。

四、高校全面預算績效考核方面的關鍵控制點及控制措施

1.建立嚴格的預算績效考核制度。

高校應當建立嚴格的預算執行績效考核制度，對各預算執行單位和責任人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。預算管理委員要定期或不定期組織預算執行情況考核，將各預算執行單位負責人簽字上報的預算執行報告和已掌握的動態監控信息進行核對，確認各執行單位預算完成情況。必要時，實行預算執行情況內部審計制度。

2.確定全面預算考核指標。

高校全面預算考核的指標是下達的預算目標，配合學校考核政策，對預算責任單位的預算完成情況進行業績評價與獎懲。預算考核包括對預算執行情況和預算管理情況的考核，前者考核預算涉及的事項和預算的完成情況，后者考核各預算責任單位的預算編制、執行、分析、控制、調整以及例外事項的申請、執行行為的及時性、規范性和嚴肅性，高校根據自身情況來確定兩者在預算考核中所占的權重。

3.保持全面預算考核的獨立性。

預算考核由高校預算管理委員會下設的業績考核辦公室負責，按照內部控制不相容崗位相分離的內部牽制制度要求，績效考核委員會應該具有獨立性和專業性，由預算執行單位以外的人員來擔任考核任務。

參考文獻:

[1] 財政部等:《企業內部控制基本規范》

[2] 財政部等:《企業內部控制配套指引》，立信會計出版社2010年版

[3] 孫靜博:論全面預算與內部控制的關系，《新科教》2009年第7期