關(guān)于完善我國個(gè)人所得稅制的探討

[摘 要] 目前我國貧富差距正在逐漸擴(kuò)大，而我國的個(gè)人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全，征管手段落后，個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善，納稅人的權(quán)利有限等問題，并沒有很好地起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，促進(jìn)社會公平的作用，尤其是在構(gòu)建社會主義和諧社會的背景下，結(jié)合目前我國的實(shí)際情況，提出了一些關(guān)于個(gè)人所得稅改革政策的建議。

[關(guān)鍵詞] 所得稅 完善 探討

近年來，隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的不斷好轉(zhuǎn)以及國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民的收入水平也呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢。在目前貧富分化加劇、財(cái)產(chǎn)的集中度越來越強(qiáng)的情況下，個(gè)人所得稅這個(gè)因具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會分配而被世界各國譽(yù)為“社會穩(wěn)壓器”的稅種發(fā)揮著越來越重要的作用。但我國的個(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)及稅收征管上仍存在著一些問題，如完善個(gè)人所得稅制度值得我們進(jìn)一步分析和探討。

一、目前我國個(gè)人所得稅存在的問題

1.現(xiàn)行個(gè)人所得稅對調(diào)節(jié)個(gè)人差距的力度不夠，收人再分配功能難以發(fā)揮。隨著個(gè)人收人水平不斷提高，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)偏低問題突出，廣大工薪階層成為納稅主體，而高收人者繳納收入與其收人相比，很不相稱。特別是現(xiàn)行的分項(xiàng)按次征稅的個(gè)人所得稅制，存在很多弊端。許多高收人者只要采用“化整為零”的方法就會輕易地使很多收人達(dá)不到起征點(diǎn)，或適用的稅率比較低，從而達(dá)到偷逃稅目的。

2.我國個(gè)人所得稅制明顯歧視勞動，重視資本。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對非獨(dú)立勞動所得工資、薪金按一的九級超額累進(jìn)稅率對獨(dú)立勞動所得勞務(wù)報(bào)酬按的比例稅率征稅，一次收人畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收對資本所得股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得按的比例稅率征稅， 明顯帶有資本所得輕征稅，勞動所得重征稅的傾向。另外個(gè)人購買彩票中大獎和靠儲蓄利息養(yǎng)老運(yùn)用同樣的稅率，無法反映個(gè)人所得稅的公平原則。

3.我國個(gè)人所得稅制征稅范圍不夠?qū)拸V，應(yīng)該逐步擴(kuò)大征稅范圍。筆者認(rèn)為應(yīng)逐步考慮將股票轉(zhuǎn)讓等金融交易所得和農(nóng)業(yè)所得納人征稅范圍， 取消農(nóng)業(yè)稅，以期個(gè)人所得稅盡可能考慮到各個(gè)階層的利益，尤其要消除目前城鄉(xiāng)二元化的稅制對農(nóng)民事實(shí)上的不公平。

二、我國個(gè)人所得稅稅率的改革與完善思路

公平與效率原則是一國設(shè)計(jì)稅制時(shí)要考慮的基本原則，稅率尤應(yīng)體現(xiàn)這一基本原則。在我國個(gè)人所得稅法律制度的改革與完善中，我們應(yīng)該借鑒國外可借鑒的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，探求適合我國國情的個(gè)人所得稅稅率。

1.降低稅率，以期實(shí)現(xiàn)效率原則。一般來說，高稅率會使勞動越多、收入越多，或投資越多、獲得越多的人稅負(fù)越重，其實(shí)質(zhì)是對勤勞和投資的一種稅收懲罰，會影響人們勞動、投資的積極性，從而影響生產(chǎn)的持續(xù)增長;高稅率還會誘惑一些人通過走私、偷稅、逃稅、合法避稅而少納甚至不納稅。這不僅會造成稅收秩序的混亂，還會挫傷誠實(shí)納稅人勞動、投資和依法納稅的積極性。因?yàn)榕c成功走私、偷稅、逃稅、避稅的人相比，這些人相對稅負(fù)增加，在市場競爭中必然處于劣勢，這對守法納稅人是不公平的。相反，較低的稅率可使勞動者和投資者獲得較多的稅后報(bào)酬，會提高他們的勞動熱情和投資積極性，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展;此外，低稅率還會減少納稅人納稅的心痛感，使其不覺得犧牲過大，征稅的社會阻力因此較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可減少相關(guān)的費(fèi)用支出，從而提高稅收的行政效率。

2.減少稅率級次、擴(kuò)大稅率級距，以期兼顧公平與效率原則。由于個(gè)人所得稅重在調(diào)節(jié)收入分配水平，以達(dá)到緩解收入分配不公的目的，各國個(gè)人所得稅大多實(shí)行累進(jìn)稅率，并且稅率級次較多，以實(shí)現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平原則。但近年來，為了兼顧公平與效率，很多國家傾向于減少稅率級次。首先，稅率級次的減少可以簡化稅制;其次，減少稅率級次伴隨著級距的擴(kuò)大，使相當(dāng)多的納稅人因?yàn)榧壘嗟臄U(kuò)大，使其應(yīng)稅所得從第二級距、甚至第三級距跌落至第一級距，從而僅適用第一級距適用的稅率，其實(shí)際上面臨的是比例稅率。在其他條件不變的情況下，比例稅率對納稅人產(chǎn)生的稅負(fù)比累進(jìn)稅率小，從而減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅阻力，這從效率的角度來說是可取的。

3.建立健全雙向申報(bào)制度。建立健全雙向申報(bào)制度，即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。我國目前現(xiàn)行的稅法還沒有明確地規(guī)定納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù)，因而導(dǎo)致既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此，個(gè)人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù)，即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度。實(shí)施將個(gè)人取得的所得，由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的“雙向申報(bào)”制度，對于加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效地促進(jìn)代扣代繳工作，提高征管水平，增強(qiáng)全社會依法納稅的意識，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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