財務(wù)會計信息質(zhì)量有關(guān)問題的研究

財務(wù)會計信息是價值運動及其屬性的真實表達。財務(wù)會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，財務(wù)會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，財務(wù)會計信息真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。近年來，財務(wù)會計信息質(zhì)量下降幅度之大，會計信息失真程度之深、范圍之廣、危害之大，令人擔憂，財務(wù)會計信息質(zhì)量低下會造成國有資產(chǎn)嚴重流失、社會交易費用昂貴，甚至?xí)蛊髽I(yè)難以籌措資金，為此研究財務(wù)會計信息質(zhì)量變得非常重要。

一、我國財務(wù)會計信息質(zhì)量存在的問題

1.財務(wù)會計信息失真

財務(wù)會計信息失真即會計信息不能準確完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會計實務(wù)中的表現(xiàn)常為:經(jīng)營成果失真，即有些企業(yè)和單位，為了達到某種目的，采取虛列收入、亂擠亂列成本費用、支出和財產(chǎn)損失不及時記賬等手段，虛報利潤或虧損;資產(chǎn)計價失真，即有些企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值不按有關(guān)制度進行計價，造成資產(chǎn)計價的伸縮性，不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)占有數(shù);會計核算資料失真，即有的企業(yè)負責(zé)人和會計人員為達個人目的，將請客送禮、行賄、揮霍浪費等非法支出，采取打白條、偽造發(fā)票、收據(jù)等手段納入合法支出項目中，給貪污腐化分子提供方便。

2.財務(wù)會計信息披露不充分

充分披露要求信息披露的當事人依法、充分、完整地公開所有法定項目的信息，不得有遺漏和短缺。資本市場都將充分性作為信息披露的首要條件。但是，由于財務(wù)報告等會計信息的完全披露很可能讓公司在同行業(yè)競爭中陷入不利的局面，不少公司在信息披露中，對有利于公司的財務(wù)信息過量披露，甚至炒作;而對不利于公司的財務(wù)信息披露不夠充分或輕描淡寫，甚至隱蔽。

3.財務(wù)會計信息傳遞時效過慢

從臨時報告和非上市公司的披露情況看，現(xiàn)在會計系統(tǒng)是不定期提供會計信息的，而且企業(yè)年度報告要在財政年度數(shù)月后才能公布，企業(yè)管理機構(gòu)往往由于了解信息的不及時而難以確定一些重大事件系于何時發(fā)生，致使監(jiān)管有效性不足。另外，有些公司往往根據(jù)自身利益需要而決定何時披露重大事件，甚至與非正當?shù)耐稒C商進行勾結(jié)，配合其操縱市場行為而則機披露，從而降低相關(guān)會計信息及其它信息的及時性。會計信息時效與實際形成嚴重的滯后，這大大影響信息使用者對信息的需求，也影響眾多投資者的決策和切身利益。

4.財務(wù)會計信息缺乏一定的可比性

對一個企業(yè)來說，運用一致性原則使其可進行不同期間的比較，但是如果企業(yè)的基本業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生變動，則同一企業(yè)不同時期的財務(wù)會計信息的可比性就要大打折扣。如果會計準則、會計制度以及相應(yīng)的會計政策隨經(jīng)濟乃至政治環(huán)境的變化做出了調(diào)整改革，也妨礙了會計信息的縱向可比性，即妨礙了會計核算的一貫性。對不同的企業(yè)來說，由于企業(yè)采用的組織形式不同、規(guī)模不同、技術(shù)管理條件不同，導(dǎo)致所使用不同的會計政策和不同的會計處理方法，使財務(wù)會計信息的可比性受到了一定影響。

5.財務(wù)會計信息缺乏一定的相關(guān)性

企業(yè)提供的財務(wù)會計信息有時缺乏一定的相關(guān)性，主要表現(xiàn)為:財務(wù)會計信息僅僅是反映企業(yè)過去已完成了的經(jīng)濟活動情況的信息，不能完全有效地推知未來，作為預(yù)測、決策的有用信息;財務(wù)會計依會計分期假設(shè)要求，定期產(chǎn)出并傳遞信息，由于財務(wù)會計信息傳遞的時間固定性、滯后性，結(jié)果造成信息不能及時進行提供，從而削弱了信息的相關(guān)價值甚至信息變得毫無用途;揭示財務(wù)會計信息沒有很好地突出重點、反映核心問題，以致信息使用者難以看到問題的本質(zhì)，做出相關(guān)決策。

6.財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)反映單一化，缺乏指導(dǎo)性

現(xiàn)有的企業(yè)報告反映的主要是企業(yè)財務(wù)信息，其揭示的范圍也局限于對財務(wù)會計確認與計量的交易和事項，而忽略非財務(wù)信息的重要性。

7.財務(wù)會計信息傳遞不能滿足不同信息使用者的需求

相關(guān)性是具有相對性的，同一種信息對不同的用戶以及在不同時間上其相關(guān)程度不同，而現(xiàn)有會計系統(tǒng)提供的只能是針對所有者共同需要的通用會計報告。

二、提高我國現(xiàn)行財務(wù)會計信息質(zhì)量的途徑

1.防范財務(wù)會計信息失真的對策

(1)進一步加強法制化建設(shè)，加大監(jiān)管力度

加強法制建設(shè)與新《會計法》的學(xué)習(xí)和實施力度，使執(zhí)法部門做到有法必依，執(zhí)法必嚴，使企業(yè)負責(zé)人和會計人員熟悉新《會計法》以及財經(jīng)法紀和各項規(guī)章制度。

(2)加大對單位負責(zé)人造假的處罰力度

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)關(guān)于經(jīng)營者是“追求效用最大化”的“有限理性經(jīng)濟人”的假設(shè)，其行為必定遵循成本收益原則，獲得風(fēng)險收益是經(jīng)營者提供失真會計信息的主要目的，那么，使經(jīng)營者的造假代價高于其風(fēng)險收益就是一種有效的防止會計信息失真的措施。這就要求加強會計監(jiān)督，加大處罰力度，降低其預(yù)期的風(fēng)險收益。

(3)強化會計人員的職業(yè)道德規(guī)范教育

雖然《會計法》強化了單位負責(zé)人對會計工作的責(zé)任，但會計主管是負責(zé)執(zhí)行的關(guān)鍵人員，企業(yè)財務(wù)活動中的可為與不可為經(jīng)濟行為，會計主管比企業(yè)負責(zé)人更專業(yè)、更清楚?！安蛔黾儋~”是會計主管人員的基本職業(yè)道德和行為準則。會計主管人員自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生，可以提高我國會計信息的可信程度。

(4)對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查

應(yīng)強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督管理力度，在大力提高注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、道德水準的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用，為促進財務(wù)會計信息真實可靠提供條件。

2.建立統(tǒng)一的披露制度

在會計信息公開制度下，不論是對企業(yè)不利的信息還是對企業(yè)有利的信息，都必須予以全面披露，即使是股份不上市公司甚至非股份制公司也應(yīng)該在特定范圍內(nèi)揭示，企業(yè)不能以保護商業(yè)秘密為名，拒絕向法定部門報告其生產(chǎn)經(jīng)營情況，為社會了解企業(yè)、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營設(shè)置人為障礙。

3.建立網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)，提高會計信息傳遞的時效性

在會計電算化的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息的傳遞可以通過Internet互聯(lián)網(wǎng)進行信息傳遞且傳遞速度十分迅速，因此企業(yè)的在線財務(wù)報告有可能隨時更新，信息使用者可以及時獲取最新信息。

4.重視財務(wù)會計信息的可比性

可以通過以下幾個方面來進行改進:嚴格要求企業(yè)在編制報表時應(yīng)對重大會計事項，包括會計處理方法的變動情況、變動原因及其對本期財務(wù)狀況的影響等予以充分揭示;建議對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，國家應(yīng)當盡量減少可供企業(yè)選擇的會計方法;建立我國各行業(yè)的標準比率(平均比率)，以便于進行對比分析。

5.改進財務(wù)會計信息的相關(guān)性

一是充分揭示不確定性事項，披露有關(guān)未來發(fā)展前景的信息;二是采用現(xiàn)行市價法，利用互聯(lián)網(wǎng)快速提供，發(fā)布會計信息，進行適時的會計核算;三是重視對現(xiàn)金流量信息的披露。

6.增加對非財務(wù)信息的披露

目前，企業(yè)信息披露是以財務(wù)信息為主要內(nèi)容的會計信息。但是，如果僅僅把信息披露理解為財務(wù)信息披露顯然是比較片面的，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，僅對財務(wù)信息披露無法完整地揭示出企業(yè)的整體資源和核心競爭力，也難以揭示出企業(yè)所面臨的風(fēng)險和不確定性因素。為此，企業(yè)信息披露要增加對非財務(wù)信息的披露，提示與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的各種信息。非財務(wù)信息的披露有利于投資者客觀準確地了解公司生產(chǎn)經(jīng)營整體情況，從而做出理性的價值判斷和投資決策，同時有利于促進公司加強管理，提高經(jīng)營業(yè)績和治理水平。

7.滿足各會計使用者對財務(wù)會計信息的要求

財務(wù)會計信息應(yīng)該為所有利益相關(guān)者服務(wù)，就必然需要一定的協(xié)調(diào)性作為基礎(chǔ)。妥善的處理方法是將以各種方法確認和計量的會計項目均在會計報表中以適當?shù)姆绞?，以符合重大性要求為基礎(chǔ)進行反映，并建立“彩色報告模式”， 以便于會計信息使用者根據(jù)自己的需要進行相關(guān)的確認和分析。

綜上所述，提高我國財務(wù)會計信息質(zhì)量是一項迫切而又艱巨的任務(wù)，它需要會計學(xué)術(shù)界、實務(wù)界、政府和社會監(jiān)管部門、從業(yè)人員共同努力。建立一個完善而健康運行高質(zhì)量的會計信息系統(tǒng)，為我國的經(jīng)濟發(fā)展構(gòu)建一個更好的信息平臺，使我國真正實現(xiàn)經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置。

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