關(guān)于個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅籌劃的幾點(diǎn)建議

[摘 要] 個(gè)體戶作為私營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體之一，發(fā)展迅猛，但缺少納稅籌劃業(yè)務(wù)的實(shí)施。本文針對(duì)個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中都須繳納的所得稅，提出幾點(diǎn)納稅籌劃建議，以期對(duì)推動(dòng)我國(guó)個(gè)體戶納稅籌劃活動(dòng)的健康發(fā)展有所裨益。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)體戶 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 納稅籌劃

個(gè)體戶即個(gè)體工商戶的簡(jiǎn)稱，是指以個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)資本、依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，并在法定范圍內(nèi)從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然人的特殊形式，屬于個(gè)體經(jīng)濟(jì)中的一種。其經(jīng)營(yíng)形式可以是個(gè)人經(jīng)營(yíng)或家庭共同經(jīng)營(yíng)，但對(duì)外須以“戶”的名義獨(dú)立進(jìn)行民事活動(dòng)，具有財(cái)產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者不分離的特性。

一、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅籌劃的現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，非公有制經(jīng)濟(jì)在我國(guó)有了很大發(fā)展，個(gè)體戶作為其中之一也不例外。截至2008年底，全國(guó)共有個(gè)體戶2917.33萬(wàn)戶，比上年底增加175.80萬(wàn)戶，增長(zhǎng)6.41%;實(shí)有資金數(shù)額9005.97億元，比上年底增加1665.18億元，增長(zhǎng)22.52%; 戶均資金數(shù)額3.09萬(wàn)元，比上年增加0.41萬(wàn)元，增長(zhǎng)15.13%; 從業(yè)人員5776.41萬(wàn)人，增加280.24萬(wàn)人，增長(zhǎng)5.1%，增長(zhǎng)速度顯而易見(jiàn)。

與此同時(shí)，納稅籌劃作為近年來(lái)我國(guó)稅收業(yè)務(wù)中常常提及的一個(gè)新名詞，在個(gè)體戶中的實(shí)行情況卻并不理想，一方面表現(xiàn)為許多個(gè)體戶根本不知道什么是納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅;另一方面表現(xiàn)為部分個(gè)體戶想開(kāi)展納稅籌劃，卻不知道如何著手，在專業(yè)知識(shí)的欠缺下往往出現(xiàn)“以稅收籌劃為名、行偷稅之實(shí)”的違法行為。因此，對(duì)個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐研究很有必要，既可以增強(qiáng)其法制觀念和納稅意識(shí)，又可以合法實(shí)現(xiàn)理財(cái)規(guī)劃收入，是一舉兩得的好事。由于個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，不同主體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中須繳納的稅種不同，籌劃方案也各有千秋，但對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納所得稅則是共有行為，本文僅針對(duì)此過(guò)程中可能遇到的納稅籌劃問(wèn)題予以探討，提出相應(yīng)的建議。

二、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅籌劃的建議

1.應(yīng)先根據(jù)政策確定納稅方式

個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得;個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢、以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得;上述個(gè)體戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。繳納所得稅時(shí)以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。這就意味著個(gè)體戶在繳納所得稅時(shí)可以采用查賬征收、核定征收兩種方法，而這兩種方法對(duì)納稅籌劃的實(shí)施影響各有不同。

核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理辦法，通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定個(gè)體戶的應(yīng)納所得稅額，或核定應(yīng)稅所得率后由個(gè)體戶根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。由于應(yīng)稅所得率只是一個(gè)行業(yè)估值，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地實(shí)際情況在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)自行核定的適用值，就使個(gè)體戶實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)可能小于應(yīng)負(fù)稅負(fù)，因此，投資者不能再享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，而整個(gè)過(guò)程因稅務(wù)機(jī)關(guān)介入，也無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃。

查賬征收方式則由個(gè)體戶納稅人通過(guò)詳實(shí)的賬目記載數(shù)據(jù)，以全年收入總額減去成本、費(fèi)用、損失后算出應(yīng)稅收入，再適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率中的相應(yīng)檔次稅率得出應(yīng)納稅所得額，計(jì)算過(guò)程中投資者可以享受地域、行業(yè)等優(yōu)惠政策，還可以在合法的前提下，通過(guò)對(duì)收入、成本費(fèi)用、稅率三個(gè)環(huán)節(jié)的籌劃而達(dá)到應(yīng)稅收入最小化的目的。其中，稅率的適用情形及高低是國(guó)家法定，個(gè)體戶只有使用級(jí)別的區(qū)分，沒(méi)有籌劃的可能。因此，個(gè)體戶對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃只是查賬征收方式下的稅基籌劃，即通過(guò)收入和成本、費(fèi)用、損失部分的籌劃來(lái)影響適用稅率，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額。

2.慎用收入遞延方式減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

收入是經(jīng)營(yíng)者收益的體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)而言，取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入，不同的銷售方式和勞務(wù)提供方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間不同，企業(yè)可以通過(guò)具體方式的選擇控制收入確認(rèn)時(shí)間，合理歸屬所得年度，并獲得延緩納稅的稅收效益。而個(gè)體戶在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)于所售存貨的所有權(quán)自賣方轉(zhuǎn)給了買方、收取了貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。具體而言，其收入確認(rèn)形式只有兩種，一種是現(xiàn)銷方式，即個(gè)體戶以“一手交貨、一手交錢”的方式進(jìn)行交易。該種方式通常在發(fā)出商品、提供勞務(wù)、收到貨款時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，往往以出庫(kù)單、收款憑據(jù)等注明的時(shí)間、金額為準(zhǔn)，無(wú)法進(jìn)行人為遞延;另一種是賒銷方式，即個(gè)體戶先發(fā)出商品、提供勞務(wù)、推遲收回貨款，但實(shí)務(wù)中為確保未來(lái)收款的可行性，會(huì)通過(guò)賒銷清單、欠賬單等作為收款憑據(jù)，因此，該種方式下賒銷清單或欠賬單等票據(jù)上注明的時(shí)間、金額則為收入確認(rèn)時(shí)間，也無(wú)法進(jìn)行人為調(diào)整、遞延。這樣，個(gè)體戶確認(rèn)收入方式的相對(duì)單一，就使其采用遞延收入方式進(jìn)行納稅籌劃并不可行，實(shí)屬一種偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法予以處罰。這樣的籌劃方案不僅沒(méi)有給自己帶來(lái)節(jié)稅效益，而且要額外受到處罰，得不償失，不可采納。

3.合理利用折舊方法增加固定資產(chǎn)成本支出

個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的期限超過(guò)一年并且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。其中房屋和建筑物、在用機(jī)械設(shè)備、儀器儀表;各種工器具;季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，并允許扣除。固定資產(chǎn)的折舊方法包括直線法和加速折舊法，前者分為年限法、工作量法，后者分為年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下準(zhǔn)許扣除的折舊額不同，這就使計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)有了選擇。

通常，個(gè)體戶的固定資產(chǎn)折舊須按直線法計(jì)算提取，特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)也可以采用加速折舊法。直線法以平均分?jǐn)倿楹诵?，?jì)入各期的折舊額相同，對(duì)各年損益影響也均等;但在加速折舊法下，往往前期折舊多而后期折舊少，意味著個(gè)體戶前期準(zhǔn)予扣除的成本增加、利潤(rùn)減少，應(yīng)納稅所得額降低，而后期準(zhǔn)予扣除的成本減少、利潤(rùn)增加，應(yīng)納稅所得額提高。對(duì)其而言，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，折舊影響納稅金額總額相同，但從納稅籌劃角度講，因資金存在時(shí)間價(jià)值，加速折舊法滯后了納稅期，可獲得資金的時(shí)間價(jià)值收益，相當(dāng)于在固定資產(chǎn)折舊初始年份內(nèi)獲得了政府提供的一筆貸款，這種抵稅作用在當(dāng)前通貨膨脹環(huán)境下顯得更為突出。因此，在合法的前提下，個(gè)體戶可以通過(guò)對(duì)直線法和加速折舊法的選擇而獲得納稅籌劃的好處。但該方法不適合享受所得稅定期減免優(yōu)惠的個(gè)體戶。

4.合理利用存貨計(jì)價(jià)方法增加成本支出

個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者在用而儲(chǔ)備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法，但也可以允許采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等其他方法。這就使個(gè)體戶可以通過(guò)選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法來(lái)產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本，進(jìn)而影響各期利潤(rùn)及所得稅額，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。其中，先進(jìn)先出法適合在存貨市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降時(shí)采用，可以增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間，為個(gè)體戶增加資金的使用價(jià)值。加權(quán)平均法適合在市場(chǎng)價(jià)格比較平穩(wěn)，一定時(shí)期內(nèi)多次購(gòu)入、陸續(xù)耗用的情況下采用。個(gè)別計(jì)價(jià)法則適合存貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大、無(wú)規(guī)律可循時(shí)采用，可以通過(guò)如實(shí)反映分批發(fā)出的存貨和期末存貨成本，避免虛增利潤(rùn)，增加稅收負(fù)擔(dān)。

總之，為促進(jìn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)公平、公正和平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，個(gè)體戶應(yīng)該逐步加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的重視力度，在不違反稅收法律規(guī)定的前提下，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和交易活動(dòng)的安排，優(yōu)化選擇納稅方案進(jìn)行以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠利益，從而促進(jìn)個(gè)體戶的進(jìn)一步發(fā)展。

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