現代商業銀行內部審計制度在公司治理中的作用

[摘要]內部審計是一種獨立的、客觀的保證和咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。在公司治理結構中發揮著越來越重要的作用。當前，加強商業銀行公司治理是是我國商業銀行走向國際化的必然選擇，本文從既有的成果出發，通過考察銀行治理結構和內部審計的關系及西方國家商業銀行內審理念的演變趨勢，針對巴塞爾新資本協議等對商業銀行內審工作提出的新要求，指出我國商業銀行內部審計應從財務型審計轉向增值型審計，在內審理念、內審體制及手段等方面進行創新。

[關鍵詞]商業銀行 內部審計 公司治理

新巴塞爾協議提出資本充足率、監督檢查和市場紀律三大支柱，第一次在風險和資本之間建立了全面的對應關系，代表著金融監管體制的重大突破和未來趨勢，對于銀行業的風險與績效監管具有現實的引導意義。內部審計是公司治理結構的主要環節，在管理中發揮著重要的作用，而完善銀行治理結構是國際銀行業的一種趨勢。近期外資銀行將全面進入，市場競爭將日益激烈。在我國商業銀行即將與國際金融全面接軌之時，完善我國銀行治理結構顯得迫切而重要。如何創新商業銀行內部審計制度和模式，以更好地發揮商業銀行內部審計在銀行治理結構中的作用，從而為銀行機構增加價值并促使銀行機構高效率、高質量地運轉，無疑是一個具有重要現實意義的課題。

一、商業銀行內部審計發展的新趨勢和新要求

1.銀行治理結構與內部審計的關系

外部治理機制在商業銀行治理體系中不能發揮主要作用，商業銀行公司治理改革中應更注重有內向外，完善內部的治理機制。而內部審計制度就是公司內部治理的一個重要的制度安排。在《加強銀行機構的公司治理》這一指導性文件中，巴塞爾委員會從銀行戰略目標和價值理念、責任劃分、董事會職責和管理者的相互關系、內控系統、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結構所具備惡毒基本特征，其中特別指出“要認識帶內部審計提供的重要的審計功能，并有效地利用”;美國聯邦儲備委員會成員Susan S. Bies強調銀行治理結構的關鍵是建立內部有效的審計程序和內部控制程序，嚴格的、審計制度和信息披露制度是建立有效市場的核心。可見，內部審計是公司治理的重要控制和監督力量，而公司治理則為內部審計提供了一個良好的控制環境和制度基礎。

2.銀行治理對商業銀行內審工作的新要求

巴塞爾II的規定和精神對內部審計工作是一種新的激勵，提出了更高的標準，要求內審工作應符合新時期的經濟特點，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統地、規范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價值的經營管理信息，間接地為銀行增加價值，發揮內部審計的應有作用。我國是國際清算銀行成員國，實施巴塞爾II是各成員國應盡的義務。銀監會用這一標準監管國內的各類商業銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協議變化趨勢，及早針對巴塞爾II的框架采取辦法，才能使我國銀行業的風險監管適應國際金融業風險管理發展和我國金融市場平穩發展的需要。

3.西方商業銀行現代內部審計理念及演變趨勢

內部審計從財務型審計轉向增值型審計是整個西方商業銀行現代內部審計理念的最顯著特點，而這又恰恰是建立在內部審計目標和職責的準確定位基礎上。目標定位和職責分工，保證了內部審計部門能夠適應形勢的變化和管理當局的新要求。傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上;而以查錯防弊為重點的內部審計既不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，又容易導致內審部門重視了細枝末節，忽略了主要風險。因此，西方商業銀行內部審計部門很少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤等建設性審計上。

二、我國商業銀行內部審計發展的制約因素

當前，制約我國商業銀行內部審計作用發揮的因素主要有:

1.由于良好有效的公司治理結構這個大前提沒有解決，以致內部審計機構獨立性不強，權威不高。所做出的內審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執行。雖然我國銀行的內部審計體制近年進行了一些改革，但仍沒有實現真正意義上的獨立。

2.指導思想不明確，致使內部審計工作易于進入誤區。難以發揮內審為銀行“增加價值”的作用。商業銀行的內部審計資源不足，使得內部審計工作不能適應形勢的需要。

三、我國商業銀行內部審計制度和模式的創新

1.我國商業銀行創新內審制度和模式的意義

(1)有利于我國商業銀行盡快與國際商業銀行的慣例接軌。縱觀國際上發達國家的商業銀行無不具有一個相對獨立、較高權威、強有力的內部審計監督體系。特別外資銀行的涌入，各級商業銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競爭力，關鍵就是建立健全銀行公司治理，而強化商業銀行內部審計管理與控制、發揮內審增值作用是其中一個很重要的因素。

(2)有利于加強商業銀行內部營運資金管理。巴塞爾II的核心內容是全面提高風險管理水平，即準確地識別、計量和控制風險，反映了當今世界先進的風險管理技術和監管理念與實踐，風險管理在商業銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風險為導向的內部增值型審計，是商業銀行經營管理中內在的必然要求，也是推動和促進商業銀行不斷提高經營管理水平的有效手段。

2.內審制度和模式創新的具體實現途徑

由上可知，商業銀行內部審計工作是商業銀行改革和發展取得順利進行的重要保障，是整個商業銀行工作必不可少的組成部分，對商業銀行各項業務正常發展具有重要的意義。隨著商業銀行業務逐步向多功能、立體化方向發展，傳統業務、新興業務并駕齊驅，內部審計的范圍不斷擴大，需要審計的工作量不斷增加，審計質量要求更高。因此，必須創新我國商業銀行內部審計制度和模式，其具體實現途徑如下:

(1)通過創新內審觀念，提高商業銀行內審價值。應當在有關中對內部審計進行明確規定，使人們對公司治理的關注從治理結構上升到公司治理的實質內容，認識到內部審計是公司治理的重要措施，使內部審計機構和人員得到銀行應有的重視，使內部審計的效用得以充分發揮，使內部審計參與到公司治理中，幫助銀行改進風險管理體系，促進內部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計師一起構成有效公司治理的四大基石之一。商業銀行內部審計作為置身銀行內部的一個部門，有著外部監管和審計無法替代的優勢，既可對銀行各項經濟活動進行事前、事中和事后的全面審查，又可對有關問題進行經常、連續、系統深入的了解，從而為銀行提供有價值的經營管理信息，幫助銀行實現增值目標;同時，內部審計還可以通過完善自身管理機制，更新審計手段等改革措施，提高審計質量，節減審計成本，為銀行增加價值。

(2)通過創新內審機制，為銀行增加價值。內部審計隸屬于誰，即受誰領導，這在很大程度上決定了內部審計組織的獨立性和權威性。一般說來，內部審計所隸屬的層次越高，其權威性和獨立性就越強，反之就越低。西方商業銀行內部審計主要有受董事會(或監事會)領導或其下設的審計委員會領導等形式。因此，必須按照良好有效公司治理機制的要求，進一步改革我國銀行現有的內審體制。應當在商業銀行中成立名副其實的能真正發揮其應有職能的董事會。在董事會設立之后，還應當改變內審部門的負責對象，是內審部門直接向董事會而不向總行行長負責。

(3)通過創新內審方法和手段，為銀行增加價值。銀行是高風險的行業，外部監管、經營環節對銀行強化風險防范，提高內控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的業將融入國際金融體系，將面臨更大的風險。這就迫切要求商業銀行重視審計風險防范的，更新審計理念，增強審計人員的風險意識和責任意識。第一，將風險導向審計引入商業銀行內部審計領域，提升審計質量。風險審計是現代審計方法的最新發展，在商業銀行內部審計領域的運用，不僅可以有效地控制商業銀行的經營風險，增強內控能力，而且能夠來控制、降低審計風險。第二，全面開展增值型審計，需要更新審計手段。近幾年來，我國商業銀行信息技術水平迅速提高，電子銀行業務也迅速發展，網上銀行業務交易量逐年增加，信息和電子銀行方面的風險控制越來越突出。通過對內部審計手段的改進，不斷提高工作效率，增強內部審計功效，保證審計增值目標的實現。

參考文獻:

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