現(xiàn)行醫(yī)院會計核算中缺陷及改善建議

摘 要:隨著經濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度本身存在的不足的缺陷越來越體現(xiàn)出來，已不能滿足醫(yī)院改革發(fā)展的需求，必須改革創(chuàng)新，與時共進。對現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度提出了幾點意見及改進措施。

關鍵詞:醫(yī)院會計制度;會計核算

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0218-01

1 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的缺陷和問題

1.1 固定資產核算方面

(1)現(xiàn)行的醫(yī)院分為五類:房屋及建筑物、專用設備、一般設備、圖書、其他設備。固定資產的價值起點過低，專業(yè)設備的起點為單價為800元，其他設備起點為單價500元，這不但增加了管理的成本，而且影響了固定資產核算的準確性。

(2)醫(yī)院現(xiàn)在每月按賬面固定資產一定比例提取修購基金，用于核算10萬元以上的固定資產更新以及5萬元以上單項維修費用，但10萬元以下的固定資產更新以及5萬元以下單項維修費用又分別在“其他資本性支出”和“商品和服務支出-維修費”中列支，這種核算方法無疑虛增了成本，因為購買設備時列入了成本一次，月末提取修購基金時又列入成本一次。

(3)目前醫(yī)院在核算固定資產時:借記專用基金——修購基金(或其他資本性支出);貸記銀行存款等;同時借記固定資產;貸記固定基金;且不備抵固定資產，固定基金是醫(yī)院的凈資產，其結果是資產負債表上固定資產項反映的永遠是原值，不能真實反映醫(yī)院的資產情況，同時也虛增了醫(yī)院的凈資產。

1.2 支出核算方面

(1)現(xiàn)行的醫(yī)院核算，要求每月按收入的2%-4%提取科研基金和職工教育基金直接計入支出，這不僅加大了支出，同時支出核算也不真實，特別是對于有些收不抵支的醫(yī)院來說，一方面待分配結余是負數，另一方面形成一大塊科研基金和教育基金，形成的這兩項基金也是一個虛數。

(2)目前醫(yī)院業(yè)務支出共分為五大項:工資和福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出、債務利息支出、其他資本性支出，這樣的分類只能滿足預算管理的要求，不能滿足醫(yī)院內部成本核算的要求，在核算內容也上缺乏通用性和可比性，無法提供管理決策信息。

(3)現(xiàn)行的醫(yī)院核算簡單地將管理費用按醫(yī)務人員和藥劑人員的比例分攤到醫(yī)療支出的藥品支出，這不僅不能真實的反映醫(yī)療成本和藥品成本同時也不利于醫(yī)院對管理費用的控制。

(4)在市場經濟的新形勢下，醫(yī)院已出現(xiàn)多種多樣的籌資渠道及籌資形勢，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定:醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，而存款利息收入在“其他收入”科目中核算，這種核算不能很好地反映醫(yī)院資金的使用成本，同樣也不能很好地對比各種籌資方式下的資金成本。

1.3 凈資產核算方面

(1)由于現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》使用了固定資產等于固定基金的恒等式，凈資產中的固定基金就是反映的固定資產的原值，因此虛增了凈資產，造成了凈資產的不真實。

(2)專用基金中住房基金、和職工福利基金核算的是應付給職工的福利待遇，它并非醫(yī)院所有者可自主支配的資金。這種用于職工集體福利和解決職工后顧之憂等方面的專用基金，對醫(yī)院來講，實際上是一種負債。

2 對當前醫(yī)院會計制度的幾點建議

(1)重新制定固定資產的范圍，根據會計重要性的原則，應將“圖書”等價值低廉、易損的資產轉入低值易耗品的管理，同時提高固定資產的價值“起點”。為真實的反映醫(yī)院固定資產的價值，應參照企業(yè)會計制度，建立固定資產折舊制度，取消修購基金的提取。

(2)進一步完善醫(yī)院會計支出科目的設置，使之更能適應現(xiàn)在多種經濟體制下的醫(yī)療機構，和全面反映醫(yī)院經濟業(yè)務類型的醫(yī)院會計核算科目體系。

(3)管理費用單獨列支。對于不能直接分配計入醫(yī)療、藥品成本的管理費用，應作為期間費用，它是醫(yī)院為開展醫(yī)療業(yè)務活動而支出的公共費用，按照企業(yè)會計核算辦法，直接進入當期損益，這就需要在業(yè)務收支總表中單列管理費用項目。這樣核算的結果既能使醫(yī)療科室和藥品部門明確自己的費用，達到成本核算與會計核算的統(tǒng)一，又能使醫(yī)療收支結余和藥品收支結余得到真實的反映。

(4)增設“財務費用”科目把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”。為醫(yī)院管理者合理選擇籌資形勢提供更為直觀的依據。

(5)醫(yī)院應在有結余的前提下才可提取各項基金，如:提取的教育基金及科研基金，同時不應增加支出，而是應直接減少結余。這樣才能真實的反映醫(yī)院的收支情況和結余情況，完整的反映醫(yī)院的凈資產。

(6)凈資產中應取消住房基金及職工福利基金，將其放在負債中反映，從而進一步真實的反映醫(yī)院的凈資產。

總之，任何規(guī)章制度都是與時代相符、相適應的，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度由于已制定了十幾年了，已不能滿足醫(yī)院改革發(fā)展的需求，必須要改革創(chuàng)新，與時共進。

參考文獻

[1]孫倩.醫(yī)院會計核算問題及對策[J].財會通訊(綜合)，2007，(12).

[2]石崗.試論醫(yī)院會計制度改革[J].中國經濟與管理科學，2009，(4).