兩稅法研究

摘 要:列舉了中國古代三次意義重大的稅制改革——兩稅法，一條鞭法和攤丁入畝，并對其利弊一一作出了評價。

關鍵詞:古代稅制改革;稅收原則;生產力;經濟發展

中圖分類號:D9

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0300-02

縱觀歷史，歷朝歷代，稅賦都是國家財政的核心支柱。稅賦的改革與變遷推動著政權的交替，生產關系的變化和生產力的發展。因此稅賦制度在歷史上始終扮演著舉足輕重，不可替代的角色。而在明清相繼施行的兩稅法，一條鞭法和攤丁入畝在眾多稅賦改革中，尤為突出的起到了劃時代的意義。

1 兩稅法

1.1 實施背景

唐初的各項制度基本沿用隋制，在賦稅制度上采用與井田制項適應的租庸調制，即成年男子每年向官府繳納一定數量的谷物，叫“租”;繳納一定數量的絹和布叫“調”;服役期內不去服役的可以納絹和布代役，叫“庸”。在唐初，這一制度一定程度上保證了農時，相對減輕了賦役，有利于開墾大量荒地和增加財政收入，同時，府兵制也得到了鞏固。然而，到了唐中，隨著封建經濟的發展，土地買賣頻繁，土地兼并十分嚴重，均田制遭到破壞，租庸調制無法實行，導致國家財政陷入嚴重的困境。為了解決國家財政困難，公元780年，在宰相楊炎的建議和倡導下，唐政府開始改革賦稅制度，實行兩稅法。

1.2 主要內容

兩稅法原文為:“凡百役之費，一錢之斂，先度其數，而賦于人，量出以制入。戶無主客，以見居為薄，人無丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所郡縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無僥利。居人之稅，秋夏兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年墾田之數為準，而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散日而失均者，進退長吏。而以尚書度支總統焉。”從中可以總結出兩稅法的改革重點為:

(1)取消租庸調及一切雜役雜稅。

(2)納稅人:不分主戶與客戶，只要有當地資產，即為當地人，一律上籍征稅;無固定居所的商人，所在州縣按其收入的三十分之一征稅。

(3)課稅標準:課稅不以年齡而異，而是根據貧富，擁有資產多的人，多繳稅，反之，則少繳稅，順應了社會經濟發展的方向。

(4)納稅時間:稅收分夏秋兩季征收，分別在六月和十一月征收完畢。

(5)納稅方式:由實物賦稅向貨幣賦稅逐漸過渡。

(6)課稅原則:“量出以制入”，根據預算國家一年的支出來制定下一年相應的稅賦。

1.3 成效與評價

兩稅法的實行起到了一定的積極作用:第一，混亂的稅制得到了統一，一定程度上保證了國家的財政稅收。第二，改變了自戰國以來以人身為主的賦役制度，表明封建國家對人民的人身控制有所放松。第三，擴大了稅源，增加了政府的財政收入，相對減輕了農民的負擔。兩稅法還將收稅時間基本固定了下來。

亞當·斯密在《國民財富的性質和原因的研究》首次列舉了稅收的四項原則:平等原則，確實原則，便利原則和節約原則，即表現為平等和效率兩個方面。而兩稅法從某些程度上與這些原則不謀而合。兩稅法規定每戶按資產繳納戶稅，按田畝繳納地稅，即根據貧富差異，收入多者多繳稅，少者少繳。另外，戶不分主客，商人亦需繳稅，皇親貴族同樣有繳稅的義務，這些體現了平等原則;資產和田畝作為繳稅依據，夏秋兩季定為繳稅時間，體現了確實原則;取消租庸調及一切雜役，統一了混亂的稅制，用貨幣地租替代實物地租，也相對簡化了賦稅的計算過程，體現了便利原則。

兩稅法以銀定稅，促進了我國歷史上由實物租稅向貨幣租稅的轉變，同時也在一定程度上促進了貨幣的流通，增大了商品生產和交換的范圍，刺激了商品經濟的發展。雖然在實施過程中并未很好的履行這一點，但以銀征稅的歷史趨勢對以后的稅賦改革起到了很好的引導作用。

兩稅法的一條重要課稅原則:“量出制入”是中國歷史上財政管理思想的一種新的提法。楊炎的這一思想雖算不上真正意義上的財政管理思想，和現代的財政思想有一定的出入，實施的技術手段也相對落后，但這一思想仍具有一定的理論意義，開創了國家財政預算思想上的先河，對現代的國家財政預算管理有一定的借鑒意義。

2 一條鞭法

2.1 實施背景

明朝中期出現了嚴重的政治危機，土地兼并，多數土地集中在豪強手中，農民因貧苦而逃亡，甚至起義，階級矛盾十分尖銳。此外，因為統治階級的腐敗，國庫虧空，財政緊縮。在這樣的統治危機下，公元1581年，首輔張居正在清丈的基礎上，在全國推行一條鞭法，以挽救明朝的政治統治。一條鞭法占據著稅制改革中上承兩稅法，下啟攤丁入畝的重要歷史地位。

2.2 主要內容

張居正“一條鞭法”的內容為:“一條鞭法者，總括一州縣之賦役，量地計丁，丁糧畢輸于官。一歲之役，官為僉募。力差，則計其工食之費，量為增減;銀差，則計其交納之費，加以增耗。凡額辦、派辦、京庫歲需與存留、供億諸費，以及土貢方物，悉并為一條，皆計畝征銀，折半于官，故謂之一條鞭。”總體來說可概括為:“條鞭之法，總括一縣之賦役，量地計丁，一概征銀，官為分解，雇役應付。”總結起來即為四點:

(1)征收名目:將稅制化繁為簡，將田賦和名目繁多的徭役合并為一條征收。

(2)納稅方式:取消力役，把按丁、按戶征收的力役改為折銀征收，稱為戶丁銀，攤入田賦中征收。賦稅一律征銀，用貨幣取代實物和力役。差役由政府雇傭。

(3)征收方式:改民收民解為官收官解，從征收到押運均有官府承辦。

因此，一條鞭法作為稅制改革，以上內容也是符合亞當·斯密的稅收四原則的。

2.3 成效與評價

張居正的一條鞭法，在當時的明朝起到了十分重要的作用。一條鞭法使國庫日益充實，緩解了明朝政府的財政危機。據史料載，從正德初年到萬歷五年，明朝國庫存銀呈現總體上升趨勢，從149萬兩增加到400萬兩。這與一條鞭法的實施是密切相關的。為順利實施一條鞭法，張居正主持全國進行清丈，隱匿和漏算田畝得以發現，所以盡管每畝所需繳納的稅賦相對減少，但稅賦總額卻是增加的。因此，某種意義上，一條鞭法也減輕了農民的負擔，緩解了階級矛盾，是社會局面趨于穩定。這些又進一步帶來了更多的益處。農民的負擔相對減輕后，一部分勞動力擺脫了土地，開始發展手工業和商業。同時，賦役征銀對這一發展起了一定的催化作用，農民與封建社會的依附關系得以松弛，農作物逐漸商品化，商品交換開始日益頻繁，從而出現了資本主義萌芽。雖然只是處于脆弱的萌芽階段，但作為一種新興的經濟形勢，但確實是進步的。它就像開在封建社會的一朵奇葩，不管花期多長，它著實給明王朝的經濟帶來了新鮮的氣息和向上發展的希望。另外，稅賦征收形勢改為官收官解，使政府的權利行使范圍得以擴大，權利的有效性得以增強。從現代意義上講，則是向建立高效型政府靠攏。

但一條鞭法在實施過程中同樣存在著很多弊端。比如，一條鞭法的提出與實施的根本目的是為解決封建王朝的財政短缺，鞏固其統治，而非真正為了減輕人民的負擔，改革的實質將稅種化繁為簡，而非減少稅賦。而事實也正說明了這一點。實施過程中，名目繁多的雜役仍在征收，農民的負擔并未得到真正意義上的減輕，反而愈來愈重。這也說明了封建國家的財政只是服務于統治階級的財政，稅賦取之于民，卻用之于君。

3 攤丁入畝

3.1 實施背景

歷朝歷代的稅賦改革幾乎都是財政危機嚴重和階級矛盾激化下被推動進行的。攤丁入畝也并非例外。清初，社會動蕩，土地兼并嚴重，人民逃亡普遍，丁額無法得到落實，加之權貴不斷向貧苦大眾轉嫁稅賦，階級沖突一觸即發。為了緩和矛盾，康熙年間提出了“滋生人丁，永不加賦”，即按前一年的人丁數為準征收稅賦，以后增加的人丁數，一律不繳人丁稅。雍正即位后，繼承并發展了這一思想，提出實行攤丁入畝。攤丁入畝作為一條鞭法的延續，是中國古代又一次重要的稅制改革。

3.2 主要內容

攤丁入畝主體延續了一條鞭法，把丁稅平均攤入田賦中，征收統一稅賦，稱為“地丁銀”。

3.3 成效與評價

攤丁入畝具有重大的歷史意義。首先，它取消了漢唐以來長期實行的人頭稅，較為徹底地完成了我國歷史上賦役合并和納稅方式的轉變。理論上，無地者無需納稅，這很大程度上提高了無地農民和商人的生產積極性，促進了生產力的發展。其次，封建國家對人民的人身控制相對放松，從農業中解放出的一部分勞動力促進了雇傭關系的發展，即進一步刺激著商品經濟的發展和資本主義萌芽的成長，這是攤丁入畝對生產關系發展的推動。此外，攤丁入畝對于稅賦均平也起到了很大的作用，多地者多納稅，將以前貧者所需繳納稅賦部分轉嫁給了富豪權貴。攤丁入畝還抑制了人口的頻繁遷徙，人口總數快速上漲，稅源也得以穩定，增加了勞動力的數量。

但攤丁入畝仍然是處于封建生產關系中的稅賦改革，其實施充其量也只是一種量變，本質仍然是加強封建王朝統治的工具，無法達到質變，去真正改善平民百姓的生產生活條件。它擺脫不了以往稅制改革偏離初始方向的怪圈，實施過程中，各種稅賦一律被攤入田賦，人民的負擔根本沒有得到任何減輕，甚至是增加。之后，由于富豪權貴的阻撓反對，這一稅制不得不被停用。

這三次稅賦制度的改革本質上是相互銜接的，次次推進的，每一次改革較之上一次都具一定的進步性，都更趨于合理。每次改革都在一定程度上體現了亞當·斯密平等，確實，便利和節約的稅收原則，起初是目的都是在省費便民的基礎上增加國家的財政收入。但每一次稅賦改革無一例外地萌芽在封建社會的搖籃中，其根本目的是促進封建生產力的發展，增加封建國家的財政收入，以鞏固封建統治階級的統治。稅賦變革本身在主觀上并非“以德治國”的產物，來造福廣大的農民階級。其在某種程度上的減輕農民負擔，放松對農民的人身束縛，促進商品經濟發展以及刺激資本主義萌芽的產生均為其客觀上的歷史作用。

參考文獻

[1]孫文學.中國稅賦思想史[M].北京:中國人民大學出版社，2000.

[2]劉京煥，陳志勇，李景友.財政學原理[M].北京:中國財政經濟出版社，2005.