我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問題及對(duì)策研究

摘 要:個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源之一。然而，在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，個(gè)稅被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。其主要原因在于:征管方式、征管手段落后;對(duì)違法者處罰不力;納稅人納稅意識(shí)淡薄等。針對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的狀況、原因和主要影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善淺談幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅收流失;高收入者;征管

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)19-0094-02

1994年實(shí)施新的個(gè)人所得稅制以來，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)遵照黨中央和國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的指示精神，始終把調(diào)節(jié)高收入、緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾作為個(gè)人所得稅征管工作的重點(diǎn)，采取多種措施加大對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的所得稅征管力度，取得了明顯成效。然而，在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅被公認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。

1 我國(guó)個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀

1.1 從個(gè)人所得稅占稅收總額的比重分析

個(gè)人所得稅在一個(gè)國(guó)家中的地位與該國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度密切相關(guān)。高收入國(guó)家2008年個(gè)人所得稅占財(cái)政收入比重達(dá)40%以上，低收入國(guó)家則一般在7%-9%之間。而我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，2003年至2008年分別為6.87%、7.08%、7.19%、7.28%、7.05%、6.98%，年平均僅為7.08%，僅是高收入國(guó)家的1/6。

1.2 從個(gè)人所得稅占GDP的比重分析

個(gè)人所得稅占GDP的比重，低收入國(guó)家一般在1%左右，中等國(guó)家在2%-8%之間，高收入國(guó)家的比重則為10%-16%。而我國(guó)2003年至2008年的比重分別為1.16%、1.21%、1.27%、1.14%、1.16%、1.28%，年平均比重僅為1.20%，與我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力難以匹配?？梢娭袊?guó)目前的個(gè)人所得稅收入規(guī)模不僅大大低于世界上中等收入國(guó)家的水平，而且也低于大多數(shù)低收入國(guó)家。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的功能遠(yuǎn)未發(fā)揮出來。

1.3 個(gè)稅流失嚴(yán)重，工薪階層成為納稅主體

目前，國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅中的41%來源于工薪所得，其余來自利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓等資本所得，這表明國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的納稅主體是工薪階層。例如北京市這樣一個(gè)明星、大腕和富人云集的大都市，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的個(gè)人所得稅中，竟有90%來源于工薪族，這就意味著相當(dāng)多的非工薪收人沒有經(jīng)過納稅就流進(jìn)了個(gè)人的腰包。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前的基尼系數(shù)已高達(dá)0.39，3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，富人繳納的個(gè)人所得稅不及總量的10%。這種不正常的現(xiàn)象正暴露了中國(guó)稅法的不完善。

2 我國(guó)個(gè)人所得稅流失的影響?yīng)?/p>

2.1 影響社會(huì)收入再分配

從個(gè)人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成看，目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要來源于對(duì)工資、薪金的課征，以工資、薪金取得收入者成了個(gè)人所得稅的主要負(fù)擔(dān)者。由目前經(jīng)常見諸報(bào)端的影視明星偷稅案可以看出，目前我國(guó)的高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強(qiáng)，加之征管不力，高收入階層稅收流失極為嚴(yán)重，使得我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用不很明顯。

2.2 影響稅收法制的實(shí)施效果

由于個(gè)人所得稅流失是一種違犯國(guó)家稅收法律法規(guī)的行為，大規(guī)模的個(gè)人所得稅流失就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)而形同虛設(shè)，從而降低稅法的剛性和權(quán)威性。且個(gè)人所得稅流失本身的原因以及其所造成的示范效應(yīng)，使得偷、逃稅者為了逃避納稅義務(wù)而不愿與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收征管人員進(jìn)行合作，同時(shí)也使得守法的納稅人因心理的不平衡而不愿與稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行合作，這就使得稅收行政執(zhí)法和建立稅收秩序失去了納稅人的信任和支持，從而導(dǎo)致納稅人對(duì)稅法的遵從度降低，稅收征管秩序混亂，稅務(wù)行政執(zhí)法的措施和手段難以落實(shí)，從而導(dǎo)致更大規(guī)模的稅收流失。

3 我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因

3.1 居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重

從稅收角度講，個(gè)人收入隱性化既是個(gè)人所得稅征管上的難點(diǎn)問題，又是個(gè)人所得稅嚴(yán)重流失的漏洞。由于企業(yè)的約束機(jī)制不健全，多本帳、設(shè)立小金庫(kù)等現(xiàn)象較多，工資表外收入接近甚至超過工資表內(nèi)收入。例如，一些企業(yè)在實(shí)行股份制改造過程中，通過低估國(guó)有資產(chǎn)等手段化公為私;利用代幣購(gòu)物券發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、期權(quán)和股份、小金庫(kù)發(fā)放獎(jiǎng)金;給個(gè)人買保險(xiǎn)、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人費(fèi)用、分解發(fā)放勞務(wù)費(fèi)或稿酬、灰色收入、大量現(xiàn)金交易等;私營(yíng)業(yè)主在賬面上長(zhǎng)期不分配利潤(rùn)，暗地里卻通過借款方式轉(zhuǎn)移為個(gè)人收入;金融、保險(xiǎn)、電信等行業(yè)憑借其壟斷地位獲得額外收入，并通過各種形式轉(zhuǎn)化為個(gè)人收入。正是個(gè)人收入分配隱性化、多元化，使稅務(wù)部門很難有效監(jiān)控稅源。3.2 個(gè)人所得稅征管手段落后，申報(bào)制度不完善

個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。我國(guó)目前實(shí)行的自行申報(bào)和代扣代繳兩種征收方法，而相應(yīng)的申報(bào)、審核和扣繳制度都不健全，征管手段落后，征管效率不高。

3.2.1 稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后

稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段落后，是我國(guó)稅務(wù)管理水平較低的主要原因之一，也是形成稅收流失的現(xiàn)實(shí)條件之一。隨著個(gè)人所得稅課征范圍的不斷擴(kuò)大，落后的征管手段和征管水平與之不相適應(yīng)。目前我國(guó)部分城市和廣大農(nóng)村的稅收征管基本上仍處于手工操作階段，個(gè)人收入主要以現(xiàn)金支付而稅務(wù)機(jī)關(guān)又無法全面監(jiān)控。這種落后的征管方式加上落后的管理手段使得我國(guó)稅務(wù)管理的效率低下，稅收流失難以遏制。

3.2.2 自行申報(bào)制度不健全

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)中存在的問題主要是:納稅人和扣繳義務(wù)人簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)收人少納稅，共同實(shí)施偷逃個(gè)人所得稅。目前還沒有健全的可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記審核制度;同時(shí)銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門無法掌握個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的準(zhǔn)確信息資料;加上我國(guó)目前缺乏有效的對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)申報(bào)的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人只要不自行申報(bào)，又無人檢舉揭發(fā)，就可以輕易的逃避納稅。有數(shù)據(jù)表明，我國(guó)個(gè)人所得稅主動(dòng)申報(bào)納稅率不足10%，主動(dòng)申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)申報(bào)人數(shù)的比例不到1%。

3.2.3 代扣代繳制度難落實(shí)

代扣代繳是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要征納方法，據(jù)統(tǒng)計(jì)，將近70%的個(gè)人所得稅來自支付單位的代扣代繳。由于代扣代繳義務(wù)人的法律地位和法律責(zé)任不明確，許多單位不愿意履行代扣代繳義務(wù)或不予積極配合，從而難以實(shí)現(xiàn)源泉控制，這也是造成個(gè)人所得稅流失的一個(gè)重要原因。

3.3 納稅人依法納稅意識(shí)淡薄

我國(guó)目前還沒有形成誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法律、有損社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的意識(shí)十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營(yíng)者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重就不足為奇了。

4 防止個(gè)人所得稅稅收流失的措施

4.1 實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，消除個(gè)人收人來源隱性化

個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)行登記，可以在一定程度上界定清楚個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，使納稅人的財(cái)產(chǎn)收人顯性化，堵住一部分偷稅的渠道。

4.2 加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)的收入監(jiān)控，從源頭控制個(gè)人所得稅流失

對(duì)高收入者全面進(jìn)行個(gè)人稅務(wù)檔案登記管理工作，完善重點(diǎn)對(duì)象檔案管理辦法，設(shè)專人負(fù)責(zé)收集相關(guān)的征稅背景資料，并實(shí)行相關(guān)的遲報(bào)催繳程序，通過電話、網(wǎng)絡(luò)或郵政，定期向未按期申報(bào)的納稅人發(fā)送催報(bào)信息。從源泉上加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得的征管，盡快制定和完善勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款辦法，以防止納稅人和扣繳義務(wù)人分解收入逃避納稅。重點(diǎn)監(jiān)視私營(yíng)商販和企業(yè)主，演藝明星、節(jié)目主持人、時(shí)裝模特、運(yùn)動(dòng)員、廣告代理商和建筑包工頭等高收入人群。稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)跟蹤，主動(dòng)出擊，對(duì)演出、表演的主辦和承辦單位、制作廣告的廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者的帳目及時(shí)進(jìn)行檢查，核實(shí)其向個(gè)人支付收入情況，嚴(yán)格稅收征收管理，堵住逃稅漏洞。

4.3 加強(qiáng)稅收征管措施，完善申報(bào)制度

4.3.1 實(shí)現(xiàn)稅收征管手段的現(xiàn)代化

實(shí)現(xiàn)稅收征管手段的現(xiàn)代化，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或納稅人相對(duì)集中的地區(qū)和部門建立計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理中心，并在一定區(qū)域和范圍實(shí)行聯(lián)網(wǎng);同時(shí)逐步建立起稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、企業(yè)等單位的微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，使對(duì)個(gè)人的收人資料和納稅資料的處理與稽核達(dá)到專門化、現(xiàn)代化。

4.3.2 將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬合并征收

工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同為勤勞所得，實(shí)行差別課稅，本身就有失公平，由于通過化整為零可作多次減除，使逃稅避稅有機(jī)可乘。如財(cái)務(wù)人員在其他單位兼職記賬，得到的收入無論是支付者還是收入者都不當(dāng)它是薪金，說是勞務(wù)報(bào)酬，二次減除使稅款大量流失。因此，應(yīng)將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬合并為一類，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率征稅。

4.3.3 實(shí)行源泉控制，完善代扣代繳制度

在我國(guó)目前條件下，代扣代繳制度是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收源泉監(jiān)控最有效的辦法，也是防止個(gè)人所得稅流失最有效的辦法。一是對(duì)支付個(gè)人所得的單位和個(gè)人要全面實(shí)行代扣代繳制度;二是要明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，稅務(wù)局與代扣代繳人應(yīng)簽定責(zé)任書，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)依法履行義務(wù)的代扣代繳人，嚴(yán)厲懲處不履行義務(wù)的責(zé)任人;三是實(shí)行單位和納稅人雙重申報(bào)制，稅務(wù)部門對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行交叉稽核;四是建立納稅檔案，給每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用稅號(hào)，對(duì)高收入者重點(diǎn)建檔跟蹤，掌握其相應(yīng)的稅源，在“抓小”的同時(shí)重點(diǎn)“抓大”。

4.4 加強(qiáng)依法納稅的宣傳力度，提高納稅人依法納稅意識(shí)

利用報(bào)紙、雜志、電視及電臺(tái)，采取公益廣告、有獎(jiǎng)知識(shí)競(jìng)賽及專題知識(shí)講座等形式開展多種形式的宣傳活動(dòng)。充分依托“12366”納稅服務(wù)熱線，讓想了解個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)的個(gè)人、單位隨時(shí)隨地能夠撥打詢問。在協(xié)稅護(hù)稅方面，大力宣傳和鼓勵(lì)對(duì)偷逃稅者的揭發(fā)舉報(bào)，建立以護(hù)稅員為主的群眾性信息網(wǎng)絡(luò)，了解稅源情況，對(duì)有突出表現(xiàn)的護(hù)稅協(xié)稅單位或個(gè)人進(jìn)行表彰、獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)他們的積極性。

4.5 加強(qiáng)稅收法制建設(shè)

4.5.1 加強(qiáng)稅收立法，確保法律的嚴(yán)密性

避稅和騙稅等稅收流失行為發(fā)生的重要原因之一是法律不夠嚴(yán)密，不法分子有漏洞可鉆。加強(qiáng)立法建設(shè)，首先要完善稅法本身，使法律條文的規(guī)定嚴(yán)密、周全外，還要完善《票據(jù)法》、《商業(yè)銀行法》等，將銀行等有關(guān)部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)定以法律形式確定下來。同時(shí)，要建立起一種對(duì)征收機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法情況進(jìn)行嚴(yán)格、獨(dú)立、公正和有效的監(jiān)督檢查機(jī)制。

4.5.2 加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法，確保法律的剛性

堅(jiān)持“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則。在實(shí)施法治的四個(gè)環(huán)節(jié)中，“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”這三個(gè)環(huán)節(jié)必須依靠各級(jí)執(zhí)法人員秉公執(zhí)法、依法辦事來保證其運(yùn)行。否則，任何一部設(shè)計(jì)完美的法律都是一紙空文。加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法要從以下幾個(gè)方面努力:一是提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì);二是加大執(zhí)法力度;三是加大輿論宣傳力度，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法的環(huán)境。

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