公允價值對會計職業判斷的要求探討

摘 要:為了與國際市場接軌，我國將公允價值計量模式引入企業會計準則體系。但是，由于我國社會主義市場經濟體制改革還未取得全面成功，部分資產的市場化程度較低，致使用于公允價值核算的數據難以獲得，會計人員職業判斷的空間變大。鑒于此，首先分析了公允價值中運用會計職業判斷的必要性，然后提出了對會計職業判斷的相關要求。

關鍵詞:會計職業判斷;公允價值;計量模式

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0212-01

1 公允價值運用過程中會計職業判斷的必要性

1.1 公允價值計量的可靠性需要會計職業判斷

公允價值的計量需要基礎數據的支持，這些基礎數據由于收集途徑與方式的不同而存在一定差異?，F行的會計準則所體現的制訂理念由原來的規則導向轉為原則導向，不再規定具體的處理方法，而只是給出確認和計量的判斷的標準，其目的是為了使企業各項經濟業務的會計處理更符合實際情況，以便使企業提供的會計信息具有可靠性、真實性和有用性。但對這些數據的準確性、完整性和相關性如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會計人員的職業判斷。

1.2 公允價值計量屬性的復合性依賴于會計職業判斷

公允價值是一種多特征的交叉重合，具有非確定性和變動性兩大特征。公允價值既可以基于實際交易也可以是假定的，其中現行市價完全依賴于可觀察的市場價格，而更多情況下其確定需要通過對市場信息進行分析、綜合、預測和計算，隱含著對未來的假設和預測，離不開會計人員的職業判斷。

1.3 公允價值的計量過程依賴于會計職業判斷

我國新會計準則對公允價值的計量引入了“三個級次”:若有相同的資產或負債的報價信息存在活躍市場，其市價即為公允價值;若在活躍市場上沒有相同但有相似的資產負債的報價，則應以類似資產的市價確定;若無類似資產，則未來投資(比如現金流量和盈利)通過折現轉化為現值的方法。其中第三個級次通常采取的方法是未來現金流量折現法，涉及對預期未來現金流量的估計及對折現率的選擇，因其金額、時點和貨幣時間價值的不確定性，其合理估計和正確選擇有賴于會計人員的職業判斷。

2 對會計職業判斷的要求分析

2.1 增強職業判斷意識，轉變思想觀念

多年來，我國會計從業人員的綜合素質有了較大提高，在技能培訓方面更多的是側重于會計理論知識的學習，并且在會計工作中依然沿用規則導向型的會計準則，使得會計人員在工作中懈怠了運用職業判斷處理復雜的會計實務的能力。缺乏對經濟業務不確定性的判斷能力的培養，大多數會計人員只處在核算層次，沒有進行職業判斷的意識。而公允價值計量對許多業務的會計處理，只做了原則性要求，這就賦予了企業和會計人員較大的會計政策選擇權。公允價值的廣泛應用給會計人員較大的選擇空間，會計職業判斷的空間越大，對會計職業判斷能力的要求就越高。會計人員僅靠原有的知識結構必然難以適應新形勢下的會計工作需要，要認識到提高會計職業判斷的必要性和重要性。因此，增強職業判斷意識，更新思維方式，轉變思想觀念是當前會計人員提升職業判斷能力的前提條件。

2.2 加強會計人員的再教育和培訓

隨著我國會計準則與國際會計準則的日益接軌，我國會計制度和會計準則處于持續不斷的變革之中，加之我國社會主義市場經濟的深化改革，會計從業人員所面臨的環境日益復雜，使得會計職業判斷的難度日益增大。因此，只要加強對會計從業人員的再教育，不定期地組織專業培訓，使其逐漸適應會計變革的要求。此外，現值估算技術在公允價值計量中得到廣泛地應用，因此在公允價值計量模式下，會計從業人員應該著重學習和研究與現值估算技術相關的問題。

2.3 完善公司治理結構，加強會計監管

公司治理結構是健全職業判斷執行機制的基石，是約束會計人員職業判斷的內部監督機制，也是公允價值可靠與否的前提條件。從企業外部來看，首先要健全和完善以行業自律監管為有益補充的社會監督體系，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，強化政府外部監督，通過國家財政、審計、證券監管等部門加強對企業財務的檢查和審計，以增強會計信息的客觀性和公允性，修改相關法律中的上市、配股、退市規則，完善信息披露的監管體制，以此約束和監督企業的會計職業判斷，保證會計信息的真實可靠。從企業內部來看，要完善公司治理結構，建立健全公允價值內部控制制度，在賦予會計人員一定的獨立判斷權的基礎上，充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督權，有效約束和監督企業會計職業判斷行為，促進公允價值的合理、有效運用，確保會計信息的真實性。

綜上所述，我國引入公允價值計量模式是與國際接軌的重要體現，是我國會計改革的重大突破，同時也給會計從業人員帶來了更大的職業判斷空間。為了規范公允價值計量的準確性和公允性，會計職業判斷應該從強化職業道德建設、加強繼續教育和培訓、提高信息處理和分析能力及不斷總結積累職業判斷經驗等方面來滿足公允價值計量模式的要求，全面提高我國會計從業人員的職業判斷水準及適應復雜會計環境的能力。

參考文獻

[1]李正軍.培養和提升會計職業判斷能力[J].中國農業會計，2006，(9).

[2]岳曲.淺析公允價值會計下的會計職業判斷[J].審計月刊，2009，(1).