市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)會計體系問題探討

摘 要:當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)會計體系存在不少的問題，主要討論財務(wù)報告和財務(wù)分析方面存在的一些問題，并對如何改善這些問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:財務(wù)報表;財務(wù)分析;局限性;改善

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0225-01

1 企業(yè)財務(wù)報告體系存在的若干問題

1.1 財務(wù)報表本身局限性

1.1.1 歷史成本計量導(dǎo)致的局限性

歷史成本原則是指財務(wù)報表中列示的資產(chǎn)等項目要以取得時的成本為基礎(chǔ)，而不是以當(dāng)前的市價或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。歷史成本的會計模式，是以幣值不變假設(shè)為前提。而通貨膨脹和通貨緊縮的存在，使幣值不變的假設(shè)受到挑戰(zhàn)。其缺陷具體表現(xiàn)為:

(1)在物價變動的環(huán)境中，歷史成本下的資產(chǎn)難以反映其真實價值，利潤難以反映其經(jīng)營成果，因而會計報表不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(2)不能保證固定資產(chǎn)的更新。

(3)無法正確反映投入資本的保全情況。在物價持續(xù)上漲時期，無論從財務(wù)資本保全和實物資本保全的角度，歷史成本會計均無法做到，歷史成本計價會形成少計費用和虛增收益，并且還要按照虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后形成虛盈實虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的權(quán)益受到侵蝕。

1.1.2 貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致的局限性

貨幣計量假設(shè)是指會計要以貨幣為單位來計量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這就使那些不能用貨幣表示的信息不能被計入會計報表，這樣就會使得財務(wù)會計信息的內(nèi)容不完整，這就直接導(dǎo)致了財務(wù)信息的局限性。

1.1.3 財務(wù)會計信息主要是反映過去，缺乏預(yù)見性

歷史成本下會計的資產(chǎn)一旦入賬，入賬成本就不再發(fā)生變動，除非有新的交易發(fā)生。即使資產(chǎn)購入后價值發(fā)生變動，往往也無法客觀地衡量。歷史成本反映的信息僅僅是對企業(yè)過去交易的記錄，它無法合理地反映現(xiàn)在，更無法合理地預(yù)測未來。

1.2 財務(wù)報表的真實性的問題

財務(wù)報表通常會出現(xiàn)一些人為粉飾的問題。報表編制者運用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，人為掩飾公司實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，制造假象，誤導(dǎo)投資者決策。會計準(zhǔn)則和會計制度是會計核算行動的指南，但這些規(guī)則只能說明企業(yè)不能做什么，卻沒有規(guī)定人們能做什么，因而通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理方式在賬面上創(chuàng)造利潤或虧損成為可能，例如:企業(yè)將債務(wù)在表外反映，在并購中高估商譽，多計資本公積;少計提減值準(zhǔn)備，虛增利潤。

1.3 會計政策和會計估計帶來的財務(wù)報表項目的不確定

會計是一門社會科學(xué)，它也是一種無法精確化的學(xué)科，會計的核算需要大量人為的判斷和估計，在會計中體現(xiàn)為一系列的會計政策和會計估計。企業(yè)對會計政策和會計估計的選擇不同都會直接影響到企業(yè)報表的信息。人為因素的不確定性造成的財務(wù)信息的不確定性充斥于整個財務(wù)會計處理過程，例如對壞賬準(zhǔn)備的計提、對無形資產(chǎn)壽命的認(rèn)定、對固定資產(chǎn)折舊的年前和殘值的確定、對遞延所得稅等項目的主觀性判斷等。

2 財務(wù)分析的局限性

2.1 財務(wù)分析者由于主客觀原因存在局限性

財務(wù)分析者進(jìn)行財務(wù)報表分析的目的、分析者個人的分析能力、風(fēng)險偏好的局限等，會對財務(wù)分析的結(jié)果產(chǎn)生直接的影響，特別是分析者能力的局限，會對財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)的理解產(chǎn)生差異，導(dǎo)致分析結(jié)果的差異。

2.2 分析方法和思路存在局限性

實務(wù)中財務(wù)分析不考慮風(fēng)險、不計資金成本、不結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)、缺乏動態(tài)分析等，而這些都會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響。分析者一般局限于財務(wù)報表分析，用財務(wù)報表分析替代全面的財務(wù)分析，這樣會使財務(wù)分析結(jié)果帶有諸多問題。

2.3 作為財務(wù)分析與評價主要依據(jù)的財務(wù)報表存在局限性

這一點與本文上面討論的財務(wù)報表的問題基本相同。主要問題有:(1)缺乏非財務(wù)指標(biāo)信息;(2)缺乏前瞻性和預(yù)測性信息;(3)會計處理方法和會計估計的自主選擇影響報表的信息質(zhì)量;(4)財務(wù)報表的時效性局限;(5)通貨膨脹對財務(wù)報表信息的影響;(6)財務(wù)報表的客觀真實性;(7)財務(wù)報表的通用性與個體需求差異性存在著矛盾，是報表數(shù)據(jù)的有用性降低。

3 如何改善我國財務(wù)會計報告體系，提高財務(wù)分析的質(zhì)量

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制

筆者這里說的內(nèi)部控制，是與會計報告相關(guān)的，目的是為了提高財務(wù)會計信息的真實性。現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，這給會計人員做賬帶來了方便。但是龐雜的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)難免有漏洞，因此會計人員不能完全依賴軟件。再者，電腦并不能識別信息內(nèi)容的真?zhèn)危羰禽斎氲男畔⒈旧硎清e誤的，即使后面的審核再嚴(yán)格，那么也會影響整體財務(wù)報告的質(zhì)量。財務(wù)報告與內(nèi)部控制密不可分，報告反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以提高財務(wù)報表的真實性，使信息決策有用。

3.2 充實、改進(jìn)財務(wù)報告的內(nèi)容

財務(wù)報告由財務(wù)報表、附表、會計報表附注和財務(wù)情況

說明書幾部分組成。為克服財務(wù)報表信息本身的局限性，筆者認(rèn)為應(yīng)要加強(qiáng)附注的反映和充實財務(wù)情況說明書的內(nèi)容。附注是為了幫助報表使用者更好地理解報表的內(nèi)容、對報表所反映的經(jīng)濟(jì)事項而做出的解釋。附注的內(nèi)容在我國制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中已有明確的規(guī)定。事務(wù)中，財務(wù)報表的附注分為括號注解和底注兩部分。報表附注多數(shù)情況下是指報表的底注。近幾年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，我國一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的股份有限公司的經(jīng)濟(jì)活動日益發(fā)雜，簡單的報表數(shù)據(jù)信息已不能滿足使用者的需求，因而報表中底注的作用越來越大，其內(nèi)容和分量日益增多，方便使用者們根據(jù)附注的內(nèi)容更好的理解企業(yè)的經(jīng)營能力和財務(wù)狀況。

3.3 提高財務(wù)分析人員的綜合能力和素質(zhì)，拓展分析視野

目前企業(yè)所面臨的環(huán)境日益變化，諸如戰(zhàn)略導(dǎo)向、經(jīng)營與財務(wù)進(jìn)入一體化運作、價值鏈管理等，對分析評估現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境、經(jīng)營管理和經(jīng)營狀況提出了新要求。財務(wù)報表只綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財務(wù)指標(biāo)本身的意義是有限的，并不能反映企業(yè)經(jīng)營管理的全貌。分析人員還要關(guān)注企業(yè)公告及媒體報道中的相關(guān)信息，包括行業(yè)的背景信息、國家的宏觀政策等，把企業(yè)經(jīng)營情況與財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析，深刻領(lǐng)會財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，才能深刻全面地理解財務(wù)報表數(shù)據(jù)，以更廣闊的視野和高度去分析。

3.4 建立各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率

在運用比率分析法對報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，由于行業(yè)性質(zhì)不同及各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同，使得在進(jìn)行比率分析時沒有確定的參考數(shù)值，分析者在進(jìn)行橫向和縱向比較時往往會得出無用或是錯誤的信息，尤其是橫向分析。為了更好的運用比率分析，應(yīng)當(dāng)建立各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率，方便比較分析，這樣更有利于管理者制定經(jīng)營策略，也有利于投資者制定投資決策。

3.5 采用多種方法來全面評價

(1)要財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重，重視會計報表附注分析。附注的作用在上面以討論過，這里不再重復(fù)。

(2)堅持定量分析與定性分析結(jié)合。現(xiàn)代企業(yè)面對的復(fù)雜多變的外部環(huán)境，會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，但在財務(wù)報表中卻披露不充分。這些財務(wù)報表外部信息需要在定量分析的基礎(chǔ)上，做出定性的判斷，兩者相互結(jié)合才能使財務(wù)分析更全面、準(zhǔn)確地反映真實情況，獲得對決策有用的信息。

(3)要用財務(wù)指標(biāo)的歷史長期趨勢來分析，避免從靜態(tài)的角度看問題帶來的片面性。筆者認(rèn)為應(yīng)將近三年甚至更長期的財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來看，考慮通貨膨脹等貨幣時間價值、會計政策、會計估計變動等因素，進(jìn)行全面的分析。(4)要整體分析和個體分析并重，做到點面結(jié)合。在容易獲得的企業(yè)整體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，深入對企業(yè)各分部中心、各業(yè)務(wù)流程、各作業(yè)單元分別進(jìn)行對比分析，分析個體的貢獻(xiàn)。由此作出整體的策略，并為個體下達(dá)任務(wù)指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]焦二偉.新經(jīng)濟(jì)形勢下構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計報告體系的探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù))，2009，(5).

[2]曹中紅.我國上市公司信息披露中存在的問題及對策[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2006，(6).