從征稅主體角度探討依法治稅

摘 要:依法治稅是依法治國的必然要求，是依法行政的重要組成部分，也是當(dāng)前稅收工作的靈魂。依法治稅既要求納稅主體依法納稅，更要求征稅主體依法征稅，“法治之劍”針對的不只有納稅人，更應(yīng)該包括稅務(wù)部門自身。因此，就主要從征稅主體角度來闡述依法治稅的潛在影響因素和應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞:依法治稅;依法治國;稅收征管模式;稅收服務(wù)

中圖分類號:D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0308-02

1 依法治稅的必要性

依法治稅是指按照有關(guān)法律法規(guī)治理稅收，即通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而實現(xiàn)稅收的法治化。依法治稅既是稅務(wù)部門的一項基礎(chǔ)工程，又是落實依法治國、依法行政的具體措施。因此，大力實施依法治稅具有很強的現(xiàn)實意義。

1.1 依法治稅是依法治國的基本要求

依法治稅與依法治國之間是部分與整體、局部與全局的關(guān)系。依法治稅只有在依法治國的大背景下，并作為依法治國整體系統(tǒng)工程中的一個子系統(tǒng)工程，在與其他包括國家事務(wù)、經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)、社會事務(wù)等各方面在內(nèi)的法治子系統(tǒng)工程相互有機(jī)聯(lián)系、互相促進(jìn)的過程中才能切實開展并深入推進(jìn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府的一個公共管理部門，是代表國家和政府行使征稅權(quán)力的執(zhí)法機(jī)關(guān)，能不能做到依法征收稅款、依法維護(hù)納稅人權(quán)益、依法解決稅收糾紛、依法完成稅收任務(wù)，不僅是體現(xiàn)依法治稅的問題，而且關(guān)系到依法治國的成敗。依法治稅本身是依法治國的重要組成部分，又是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，所以說，依法治稅是依法治國的基本要求。

1.2 依法治稅是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求

依法治稅是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制所必須堅持的一項重要原則，因為，市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，而稅收作為以國家為主體的一種分配方式，與法有著不可分割的聯(lián)系，并以法的形式加以規(guī)范和體現(xiàn)。因此，堅持依法治稅是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求。

1.3 依法治稅是適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的客觀要求

在市場經(jīng)濟(jì)的原則下進(jìn)行國際貿(mào)易，正是我們當(dāng)初建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。世貿(mào)組織作為推動全世界貿(mào)易自由化的國際組織，對各成員國的經(jīng)濟(jì)行為具有很多的約束條款。而現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)作為一種體制的根本游戲規(guī)則就是基于法治的規(guī)則。中國作為世貿(mào)組織的一員，也必須要求其稅收工作要遵循法律的透明和統(tǒng)一。即，一方面要有法可依，不斷提高我國稅收的立法層次;另一方面就是要依法治稅，嚴(yán)格按有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行稅收征管。

1.4 依法治稅是當(dāng)前稅收工作的靈魂

依法治稅是稅務(wù)部門的立身之本，稅務(wù)部門嚴(yán)格依法治稅，既是一項基礎(chǔ)工程，又是落實依法治國、依法行政的具體措施。大力實施依法治稅，既有助于國家稅收政策的貫徹落實，也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。依法治稅是稅收工作的基本原則和稅收事業(yè)發(fā)展的根本方向，是貫徹依法治國基本方略、建設(shè)社會主義法治國家的客觀需要，是建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收之所以成為國家財政收入的主要形式，是因為稅收具有強制性、無償性和固定性的基本特征，能夠提供及時、足額、穩(wěn)定的財政收入。但前提是所有稅收征收管理活動都必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定有序進(jìn)行，如果沒有稅收法律制度作保障，整個稅收征管工作將無法正常進(jìn)行，稅收收入也無從保障。

2 影響依法治稅的潛在因素

(1)思想認(rèn)識存有誤區(qū)。一是片面理解依法治稅的涵義。認(rèn)為依法治稅就是稅務(wù)部門依法打擊偷、騙、抗稅行為，“法治之劍”針對的只有納稅人，而沒有稅務(wù)部門。二是過分強調(diào)影響依法治稅進(jìn)程的原因是稅收環(huán)境不優(yōu)、稅收法律制度不完善以及納稅人依法自覺納稅意識不強，而不從稅務(wù)部門本身執(zhí)法不嚴(yán)、內(nèi)控不到位的角度去思考。這些錯誤的認(rèn)識，使我國當(dāng)前的依法治稅工作步入了“治外”不“治內(nèi)”的怪圈。

(2)稅收服務(wù)意識不強。部分稅務(wù)部門和稅務(wù)人員將稅收執(zhí)法與稅收服務(wù)對立起來，尤其在稅務(wù)稽查等執(zhí)法崗位表現(xiàn)較為突出。傳統(tǒng)的“重監(jiān)管，輕服務(wù)”治稅理念依然根深蒂固，習(xí)慣于“偷稅假設(shè)”的思維，把納稅人擺到稅務(wù)部門的對立面上去，以管人者自居，劍拔弩張。個別的稅務(wù)人員，把納稅人本應(yīng)享受的各種稅收優(yōu)惠政策當(dāng)作個人“恩惠”施舍，把國家賦予的權(quán)力當(dāng)成個人斂財?shù)氖侄危瑯O個別的甚至與不法納稅人相互勾結(jié)，偷、逃、騙取國家稅收。

(3)稅收計劃有悖實際。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收收入規(guī)模必須與一定時期的經(jīng)濟(jì)稅源規(guī)模相適應(yīng)。但一直以來，我國稅收收入計劃的制定都是采用基數(shù)法，即制定稅收計劃的主要依據(jù)是上年度的實際完成數(shù)和計劃年度的預(yù)計經(jīng)濟(jì)增長速度，存在較大的主觀性和隨意性，與客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源變化難以保持協(xié)調(diào)一致，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)稅收收入任務(wù)輕，這些地區(qū)在稅收執(zhí)法過程中就可以輕收薄征、放水養(yǎng)魚。而那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的地區(qū)，稅收任務(wù)較重甚至超重，這些地區(qū)為了完成稅收收入任務(wù)，不得不挖地三尺、竭澤而漁，有的甚至“寅吃卯糧”、不及時辦理退稅等。

(4)稅收征管模式僵化。現(xiàn)行全國統(tǒng)一實行的“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管模式，沒有充分考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅源狀況的差異，造成一些地區(qū)的征稅部門工作效率低下，給納稅人增添負(fù)擔(dān)。一些處于轄區(qū)面積較廣、交通不便的山區(qū)，也建立辦稅服務(wù)廳實行集中征收，推行送稅上門，使得納稅人往往為了開一張發(fā)票，繳一筆小小的稅款就得跋山涉水?dāng)?shù)十公里。據(jù)了解，由于過分強調(diào)或者是不切實際地推行集中征收、重點稽查的模式，一些地方漏征漏管戶日益增多，農(nóng)村經(jīng)營戶納稅意識日漸淡化，依法治稅在偏遠(yuǎn)農(nóng)村有“拋荒”的可能。

(5)信息監(jiān)控有所滯后。隨著稅收征管改革的進(jìn)一步深化，依法治稅也面臨著許多新的課題。當(dāng)前，涉稅犯罪手法日趨智能化和多樣化，涉稅違法犯罪手段更加周密，高科技、隱蔽和反偵查的特征也更為顯著。在涉稅利益博弈中，一些利用智能型涉稅犯罪的科技手段走在了稅務(wù)監(jiān)控技術(shù)的前面，如果稅務(wù)監(jiān)控稍有不慎，就會“大意失荊州”，給犯罪分子以可乘之機(jī)，使依法治稅出現(xiàn)漏洞。

(6)學(xué)歷能力難以相稱。近些年來，稅務(wù)部門通過加大學(xué)歷教育投入力度，各地稅務(wù)干部文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平明顯提高。但是，學(xué)歷的含金量卻不高，部分取得大專以上文憑的稅務(wù)人員，其實際工作能力并未隨著學(xué)歷的提高而相應(yīng)增強，不精通稅收政策，不熟悉財務(wù)制度，不掌握稅收管理方法、不會使用現(xiàn)代科技手段。

3 稅務(wù)部門進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅應(yīng)實現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”

(1)要實現(xiàn)單純強調(diào)納稅人義務(wù)向培養(yǎng)全民自覺性守法的轉(zhuǎn)變。既要培養(yǎng)納稅人的依法誠信納稅意識，又要注重培養(yǎng)征稅人和用稅人的守法意識。從行政學(xué)的觀點來看，相對于納稅人而言，征稅人和用稅人作為國家權(quán)力的執(zhí)掌者，在行政法律關(guān)系中處于強勢地位，如果不依法行使國家權(quán)力，對國家的法制基礎(chǔ)建設(shè)、法律權(quán)威和政府形象造成的損害要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于某一納稅人不守法的危害。因此，一方面，要加強對納稅人的普法宣傳教育，嚴(yán)厲打擊稅收違法行為，促進(jìn)納稅人增強依法誠信納稅的意識。另一方面，要努力提高稅務(wù)干部隊伍素質(zhì)，建立健全依法治稅的監(jiān)督制約機(jī)制，嚴(yán)格制止違法執(zhí)法行為和不依照法律辦事的行為。廣大稅務(wù)人員應(yīng)主動適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制對政府公務(wù)人員的要求，不斷提升稅務(wù)部門依法治稅的水平。

(2)要實現(xiàn)從單純管理納稅人到管理與服務(wù)納稅人并重的轉(zhuǎn)變。各級稅務(wù)部門要轉(zhuǎn)變陳舊的管理理念，珍視納稅人權(quán)利，竭誠為納稅人服務(wù)。始終高度重視納稅人的需求，加強與納稅人的溝通，建立包括資訊服務(wù)、辦稅服務(wù)、援助服務(wù)等內(nèi)容的工作模式。要從感情上充分尊重納稅人，從措施上簡化辦稅程序，優(yōu)化征管流程，創(chuàng)新服務(wù)手段。尤其要重視運用信息化成果，加快網(wǎng)絡(luò)咨詢與辦稅服務(wù)，提高辦稅效率，降低納稅奉行費用，融洽征納關(guān)系。

(3)要實現(xiàn)從注重稅收收入數(shù)量向更加注重稅收收入質(zhì)量的轉(zhuǎn)變。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不能一味追求稅收收入的高增長，要始終把稅收收入質(zhì)量放在首位，努力在挖潛堵漏上下功夫，著力涵養(yǎng)稅源，寧要扎扎實實、不含水分的實際增長，也不要脫離實際、盲目攀比的高指標(biāo)。要通過修訂和完善組織收入工作考核辦法，建立科學(xué)的稅收收入質(zhì)量指標(biāo)體系，促進(jìn)各地將組織稅收收入工作重點放到嚴(yán)格執(zhí)法、依法治稅上來，實現(xiàn)從注重稅收收入數(shù)量到注重稅收收入質(zhì)量的轉(zhuǎn)變。

(4)要實現(xiàn)從簡單按行政區(qū)劃配置機(jī)構(gòu)人員到兼顧行政區(qū)劃和稅源規(guī)模配置機(jī)構(gòu)人員的轉(zhuǎn)變。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅源向城鎮(zhèn)集中的變化趨勢，真正實現(xiàn)對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，必須打破以行政區(qū)劃配置機(jī)構(gòu)人員的做法，樹立效率觀念，重視成本控制，按經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅源規(guī)模大小合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、配置人員。對納稅人少、稅源較小的地方，應(yīng)適度壓縮征管機(jī)構(gòu)、精簡征管人員，而對納稅人多、稅源大的地方，應(yīng)進(jìn)行必要的補充，從而均衡各地之間、部門之間的征管力量，實現(xiàn)人力資源配置的最優(yōu)化。

(5)要實現(xiàn)從加快內(nèi)部信息化建設(shè)向內(nèi)部建設(shè)與外部建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展的轉(zhuǎn)變。在重視稅務(wù)部門內(nèi)部信息化建設(shè)的同時，要做好與外部的交流與溝通，提高稅收信息化建設(shè)的社會化程度，逐步縮小各類涉稅主體在管理模式、工作方法、思想觀念等方面的差距，避免單兵作戰(zhàn)，杜絕“信息孤島”。一是把建立內(nèi)部良性機(jī)制作為內(nèi)外協(xié)調(diào)的結(jié)合點。注重人機(jī)結(jié)合，注重科技與管理結(jié)合，認(rèn)真落實崗位目標(biāo)管理責(zé)任制和執(zhí)法責(zé)任制。二是提高稅收信息化建設(shè)的社會化程度。要有計劃、有步驟地加大對納稅人的宣傳和引導(dǎo)力度，采用納稅輔導(dǎo)、推行稅控器具等方式，提高納稅人財務(wù)會計和信息應(yīng)用水平，建立民眾廣泛參與、適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展需要、滿足電子政府要求和適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要的信息系統(tǒng)，把傳統(tǒng)征管的內(nèi)容、方法、程序和技術(shù)性經(jīng)驗注入計算機(jī)程序，逐步建立全國聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，最終實現(xiàn)以計算機(jī)征管為主體的現(xiàn)代化稅收征管體系。三是解決信息不對稱的問題。稅務(wù)部門要在加強自身征管建設(shè)的基礎(chǔ)上，與地稅、公安、工商、銀行等部門建立良好的合作關(guān)系，建立簡便、安全、穩(wěn)定、流暢的信息共享體制，全面提高數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量。

(6)要實現(xiàn)從注重學(xué)歷學(xué)位教育到兼顧學(xué)歷學(xué)位教育和崗位技能培訓(xùn)的轉(zhuǎn)變。一個人在工作崗位上能不能干出成績，不是取決于文憑高不高，而是取決于履行崗位職責(zé)的能力強不強。稅務(wù)干部教育培訓(xùn)工作的重點要由單純追求提高全員學(xué)歷層次向提升全員崗位技能轉(zhuǎn)變。在教育培訓(xùn)對象上，要面向基層，兼顧重點，完善分級分類培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)，省局應(yīng)著重抓好科級以上領(lǐng)導(dǎo)干部和各類專業(yè)人才培訓(xùn);市、縣局應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，保證在職干部每年脫產(chǎn)參訓(xùn)時間不少于15天。在教育培訓(xùn)形式上，應(yīng)當(dāng)注重日常學(xué)習(xí)與集中培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)與在崗培訓(xùn)相結(jié)合，實施遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)。在教育培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)重點抓好兩基培訓(xùn)，著眼于提高干部勝任本職工作所具備的稅收基本業(yè)務(wù)知識，提高干部履行崗位職責(zé)的基本技能。在教育培訓(xùn)保障機(jī)制上，要建立健全人才培養(yǎng)機(jī)制、人才選拔機(jī)制、人才評價機(jī)制、人才使用機(jī)制和人才保障機(jī)制，推動稅務(wù)干部教育培訓(xùn)工作的順利開展。