企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避方式探討

摘 要:企業(yè)審計是我國審計體系的重要組成部分，企業(yè)審計對于完善企業(yè)的內(nèi)部控制體制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益意義重大，隨著我國企業(yè)改制的深入發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日益復(fù)雜，我國的企業(yè)審計在提高企業(yè)的決策質(zhì)量，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險方面發(fā)揮著重要的作用。但是，從另一方面看，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化，企業(yè)的審計受到企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響日益加劇，企業(yè)的審計在較多方面存在風(fēng)險，在實際工作中，有效規(guī)避企業(yè)的審計風(fēng)險，最大化發(fā)揮企業(yè)的審計作用，保證企業(yè)審計的質(zhì)量對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。介紹了企業(yè)的審計風(fēng)險的概念，并深入研究了企業(yè)審計風(fēng)險發(fā)生的原因，提出了有效規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險的方式。

關(guān)鍵詞:企業(yè)審計風(fēng)險;原因;方式

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0226-02

1 企業(yè)審計風(fēng)險概述

企業(yè)的審計風(fēng)險，是指審計單位通過審計沒有正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡龀隽瞬徽_的審計決定的可能性。主要包括兩個方面的內(nèi)容:一方面，反映企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)報表等會計資料或企業(yè)內(nèi)部控制存在著較為嚴(yán)重漏洞、缺陷或是重大的舞弊現(xiàn)象，但是審計人員通過審計后沒有發(fā)現(xiàn)。另一方面，反映企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)報表等會計資料或企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的財務(wù)狀況已經(jīng)公允地進(jìn)行了反映，但是審計人員卻質(zhì)疑其公允性而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗＊?/p>

隨著我國企業(yè)改制的深入發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部控制制度的逐漸完善，在企業(yè)的審計活動中始終存在著審計風(fēng)險，企業(yè)的審計風(fēng)險是客觀的，但是是可以進(jìn)行控制的。一般來看，企業(yè)的審計風(fēng)險可以分為以下幾種:第一，固有風(fēng)險，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，由于企業(yè)的財務(wù)報表或某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯的可能，是由于企業(yè)本身的會計核算工作不完善而形成的審計風(fēng)險。第二，控制風(fēng)險，控制風(fēng)險是指因為企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善，對于企業(yè)的財務(wù)報表或某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯不能進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)和糾正而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。第三，檢查風(fēng)險，主要是指審計人員在進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計檢查的時候?qū)τ谄髽I(yè)的財務(wù)報表或企業(yè)的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞、問題未能及時發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)后未予以重視，未予以處理而帶來的風(fēng)險。

由于當(dāng)前企業(yè)所處的社會法律背景的不斷變化和企業(yè)持續(xù)的發(fā)展，企業(yè)的每個審計項目都可能會發(fā)生風(fēng)險，企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)審計風(fēng)險的認(rèn)識，通過有效措施，規(guī)避企業(yè)的審計風(fēng)險，提高企業(yè)的審計質(zhì)量。要進(jìn)行企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避，就必須從其產(chǎn)生的原因入手，進(jìn)行詳細(xì)的探討分析，才能選擇企業(yè)審計風(fēng)險的有效的規(guī)避方式。

2 企業(yè)審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因

(1)企業(yè)審計部門獨立性和權(quán)威性差，審計信息質(zhì)量難以保證。

根據(jù)IIA的觀點，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀性的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計內(nèi)容、范圍、方法以及報告不受干涉的前提。由于我國的企業(yè)審計發(fā)展起步較晚，企業(yè)的審計體制不完善，企業(yè)的審計部門的設(shè)置一般是與其他部門平行，在對企業(yè)的進(jìn)行審計核查時，同時需要接受相關(guān)部門的行政領(lǐng)導(dǎo)，由于業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，審計人員在進(jìn)行審計時無法給出客觀公正的審計意見，審計工作的獨立性差，企業(yè)的審計風(fēng)險不可避免。

(2)信息技術(shù)發(fā)展對企業(yè)審計形成的挑戰(zhàn)。

隨著信息化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)審計迎來了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)通過信息系統(tǒng)進(jìn)行會計信息處理，提高了會計工作的時效性，有利于企業(yè)管理層及時了解企業(yè)財務(wù)狀況，做出相應(yīng)的決策。但是另一方面，通過信息系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)會計基本信息的處理，給審計帶來了較大的風(fēng)險，因為信息系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)有被修改和破壞的風(fēng)險，審計線索消失的可能性大。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，很容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象。

(3)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展和審計業(yè)務(wù)的擴(kuò)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，企業(yè)的會計信息資料類型較多，如企業(yè)的風(fēng)險防范機(jī)制的建立和風(fēng)險管理的必要性，企業(yè)為了適應(yīng)綠色低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增加的企業(yè)環(huán)境管理業(yè)務(wù)等，信息資料類型的增加同時增加了會計資料虛假性占比增大的可能性。另一方面，企業(yè)審計已經(jīng)由最初的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，擴(kuò)展到管理決策責(zé)任審計。審計從最初的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)濟(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的評價，向企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。審計業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，不但使得審計人員的責(zé)任增加，同時也加大了審計風(fēng)險。

(4)審計人員的素質(zhì)達(dá)不到審計發(fā)展的需求。

審計人員的素質(zhì)包括兩個方面，一方面是指審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，另一方面是指審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在實際的工作過程中，由于內(nèi)部控制制度不完善和利益的相關(guān)性，相當(dāng)一部分企業(yè)審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)，提供虛假的審計資料或故意放棄對重大問題的追查。同時，企業(yè)審計工作的發(fā)展，對企業(yè)審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出較高的要求，審計人員除了具備審計知識，財務(wù)知識外，同時還要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程相當(dāng)熟悉，具備法律和管理、計算機(jī)等多個方面的知識，并不斷根據(jù)外界環(huán)境的變化，提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是現(xiàn)有的審計人員主要是財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)化而來，綜合素質(zhì)較低，對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)不能進(jìn)行有效的風(fēng)險判定，缺乏對會計信息系統(tǒng)的足夠了解，給現(xiàn)代企業(yè)審計工作帶來了較大的風(fēng)險。

3 有效規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險的方式

企業(yè)的審計工作綜合性較強(qiáng)，企業(yè)審計風(fēng)險的形成因素較為復(fù)雜，而且，往往是幾種因素共存發(fā)生，因此，有效規(guī)避企業(yè)的審計風(fēng)險，必須要進(jìn)行綜合性考慮。根據(jù)企業(yè)審計風(fēng)險的形成因素，筆者認(rèn)為，可以通過以下幾種方式對企業(yè)的審計風(fēng)險進(jìn)行有效的規(guī)避。

(1)增強(qiáng)企業(yè)審計部門的獨立性和權(quán)威性。

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》強(qiáng)調(diào)了“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”，建立獨立的審計部門對企業(yè)審計信息的質(zhì)量保證有重要的意義。獨立的審計部門是指企業(yè)的審計部門直接對接最高管理層，對于企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督而不是實際參與。

(2)完善審計流程，規(guī)范審計程序。

隨著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的建立，在進(jìn)行企業(yè)審計的過程中，一定要望山審計流程，規(guī)范審計程序，審計程序是指進(jìn)行審計的時候所依據(jù)的步驟，嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行企業(yè)審計，對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，提高審計證據(jù)的收集質(zhì)量，注重每個審計程序的審計方法和技巧，可以有效規(guī)避企業(yè)的審計風(fēng)險。

(3)完善企業(yè)審計質(zhì)量控制體系。

進(jìn)行有效的企業(yè)審計質(zhì)量控制是規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險的重中之重，完善企業(yè)審計制度，保證審計人員在進(jìn)行審計實務(wù)時有章可循，有據(jù)可依，建立審計質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格審計工作的底稿制度和審計報告的分級復(fù)核，加強(qiáng)對審計人員工作的考核，減少在審計過程中出現(xiàn)的人為風(fēng)險。

(4)提高審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)審計隊伍建設(shè)。

在企業(yè)完善內(nèi)審體制的過程中，只有企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)提高，才能保證企業(yè)的審計制度有效執(zhí)行，審計風(fēng)險可以達(dá)到有效規(guī)避。打造高水準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)審隊伍，要對內(nèi)審人員進(jìn)行擇優(yōu)引進(jìn)，同時加大現(xiàn)有審計人員的在職培訓(xùn)力度，加強(qiáng)其審計實務(wù)和職業(yè)道德教育，提高其綜合素質(zhì)。

總之，企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避意識，通過企業(yè)審計的有效利用，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

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