財務欺詐成因探討

摘 要:近年來，國內外紛紛揭露了許多大的上市公司做假賬，進行“財務欺詐”，蒙騙廣大投資者的丑聞。一時間，引得廣大投資者對上市公司的財務報告失去信任，對投資失去信心。財務欺詐將導致大量社會經濟資源的嚴重浪費，攪亂融資市場的正常運作。找出財務欺詐的成因，進而找到標本兼治的方法已經成為世界各國共同關注的課題。

關鍵詞:財務欺詐;財務報表;審計

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0223-02

財務欺詐給各國資本市場和經濟發展帶來了極大的危害。本文論述了財務欺詐產生的原因。

1 財務欺詐的內涵

“財務”從字面上理解，可以看成是理財務事的簡稱;欺詐是指故意欺騙他人使他人做出錯誤的意思表示，進而陷入錯誤的行為。財務欺詐意指組織整體或個人在進行財務活動時為獲得不當利益而實施的故意行為，包括各種不法活動和非法欺騙行徑，表現形式是利用財務和會計核算上的漏洞而策劃和實施違法違紀活動，包括向社會或公眾提供虛假會計信息。財務欺詐是社會經濟生活中的不良現象，成為社會經濟生活中的一大公害。

2 財務欺詐的基本類型和主要表現形態

作為不法行為，財務欺詐具有違法、違紀的性質。之所以存在財務欺詐，是因為管理上的漏洞與內部控制上的薄弱。因此，財務欺詐一般可分為原理性或技術性財務欺詐與政策性或策略性財務欺詐等。其基本類型包括:虛假陳述與欺騙性財務會計報告;濫用國家統一的會計制度與歪曲會計政策;調整業務運營、實施盈余操縱與粉飾財務狀況;虛構業務、虛計作業項目與虛列名單;內聯外結、上下串通與左右共謀等。

鑒于財務欺詐行為的故意與詭秘，其表現形式多種多樣。但總的看來，主要形態有:

第一，在會計政策方面，蓄意使用不當的會計政策，以便隱匿虧損、夸大業績及偷逃稅款等，或蓄意披露與經濟現實不符的會計政策，以便誤導解讀會計資料、掩蓋事實真相等。

第二，在會計資料方面，虛假制造、篡改、歪曲、更改會計報表，進而據以編制相應的會計記錄、原始憑證等會計資料和其他相關資料等。

第三，在會計確認與計量方面，隨意改變資產、負債、所有者權益、費用、成本的確認標準或計量方法，以便虛列、多列、不列或少列有關結果。

第四，在綜合收益認定與計算方面，推遲或提前認定以及虛列或隱瞞收入，同時，隨意調整計算方法，編造虛假收益或隱瞞收益。

第五，在交易或事項及其記錄方面，不按實際業務的過程和結果予以記錄和核算，而是隱瞞或刪除其結果，或無中生有，進行虛假記錄。

第六，在財產物資方面，利用接近財務的職務之便，通過串通轉移，盜取挪用等手段侵占個中資財。

3 財務欺詐產生的原因

3.1 法律環境的缺陷

財務欺詐行為的產生，在很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。

(1)受法律制度的科學性制約。如果財務會計法規缺乏科學性，就會給不法分子鉆法律空子進行財務欺詐留有余地。

(2)受財務會計法規的可操作性制約。如果財務會計法規操作性不強，財務欺詐行為就會乘虛而入。

(3)受人們的法律意識制約。如果人們能自覺遵守會計法規的規定，虛假會計信息和財務欺詐行為產生的可能性就會大大降低。

(4)受對違法行為處罰力度和執行情況制約。如果對違反會計法規的行為處罰不力，就會導致財務欺詐行為的日益泛濫。

3.2 行政監督管理體制不合理、監督不到位

我國目前對企業財務會計信息進行監督的部門主要有財政、審計、證監會、銀監會、保監會等，而這些監督部門又按一定的權限分別劃定監管范圍。財政部門按《會計法》的規定對所有單位的財務會計工作進行監督，但實際上限于人力物力不可能對所有的財務欺詐行為進行監督。國家審計署對于遍及全國各地的企業和單位鞭長莫及，許多違法違紀問題得不到及時糾正。證監會在負責股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，不可能對所有上市公司財務會計信息是否存在財務欺詐行為進行檢查。銀監會、保監會對其監管對象也受制于成本效益原則，不可能有足夠的人力物力去實現事事調查。

3.3 會計準則和制度的空隙

與其他法規相比，會計準則的特殊性在于:它不僅對會計實務起規范作用，而且給予會計實務大量自由選擇的余地。例如，對固定資產折舊可以選擇加速折舊法或直線折舊法等。會計準則具有可選擇性有其存在的必然性。但這同時也給上市公司通過會計政策的選擇來達到盈余操縱創造出一個空間。

3.4 公司治理結構的缺陷

廣義上的公司治理結構包括股權結構、債權結構和董事會結構。目前我國上市公司治理結構的特征和存在缺陷主要表現在以下幾個方面:

(1)股權結構以國家股和法人股等非流通股為主，尤以國家股比重最大，股權結構不合理。從而造成持有流通股的廣大股東承擔著市場風險，卻很難行使參與公司治理的權利，而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權卻不必承擔股票市場的風險。

(2)上市公司舉債比例小，債權結構不合理。在我國，申請發行債券的公司寥寥無幾。歸結其原因，國家股占絕對控股地位的現狀很好的說明了這一點。

(3)董事會中內部董事占絕大多數，董事會結構不合理導致權力失衡。我國多數上市公司中國家股占控股地位，而代表法人股、社會公眾股的董事處于票數上的劣勢，這就使得董事會的投票決策機制形同虛設。

3.5 “內部人控制”，利益結構失衡

我國上市公司同樣存在著內部人控制問題。由于大股東對董事會的控制和操縱，不僅股東會和監事會成了擺設，且董事會也形同虛設。大股東選舉董事會和監事會、董事會任命經理人，這無異于大股東自己選擇自己，自己監督自己，自己評估自己。全面的“內部人控制”為上市公司的虛假“包裝”和不實信息的形成提供了便利。

3.6 道德因素

在相同的制度背景下，并不是所有面臨財務困境的公司都會有財務欺詐的行為。而不同行為結果的原因是行為人的道德水平不同導致的。由于道德是每個人發自內心的約束，它不需要人監督，成本非常低，而且道德是每時每刻都在起作用，效率非常高，所以道德是財務欺詐的一個決定因素。

財務欺詐有其制度和道德兩方的深層原因，目前我國上市公司由于外部他律的缺失和內部自律的缺限，在內因和外因的作用下，存在會計造假的動機，當管理層處于內憂外患的境地時，為了自身的利益就會選擇了財務欺詐。

參考文獻

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