構(gòu)建我國綠色預(yù)算會計思考

摘 要:在強(qiáng)調(diào)科學(xué)發(fā)展觀的今天，環(huán)境因素正逐漸成為制約我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要因素。從政府視角出發(fā)，探討以政府為主體的綠色會計的構(gòu)建。從構(gòu)建我國綠色預(yù)算會計的必要性入手，分析現(xiàn)行的政府預(yù)算會計存在的不足，改革預(yù)算會計制度，構(gòu)建適合我國國情的綠色預(yù)算會計體系。

關(guān)鍵詞:綠色會計;預(yù)算會計;節(jié)約型政府;權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0213-02

2001年3月我國成立了“綠色會計委員會”，這標(biāo)志著我國綠色會計研究進(jìn)入了新階段。目前我國綠色會計的研究主體主要是企業(yè)，以政府為主體的綠色預(yù)算會計研究幾乎還是空白。但由于政府在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境方面起著至關(guān)重要的作用，因此有必要研究和推行綠色預(yù)算會計制度，即將環(huán)境、生態(tài)因素納入預(yù)算會計的核算范圍，推進(jìn)預(yù)算會計的改革。

1 構(gòu)建我國綠色預(yù)算會計制度的必要性

1.1 是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的需要

黨的十七大報告強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，并指出，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置。建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，從政府角度就是要構(gòu)建節(jié)約型政府。所謂節(jié)約型政府是指用盡可能少的行政成本，以盡可能高的行政效率來為社會和公眾提供盡可能好的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的行政組織。具體來說，就是要盡量降低行政機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的費(fèi)用，提高辦事效率，使政府能夠最優(yōu)化的履行其職能。

目前，我國政府機(jī)關(guān)普遍存在能耗大、行政成本高、行政效率低等問題，因此迫切需要加強(qiáng)節(jié)約型政府建設(shè)，搞好政府機(jī)構(gòu)的節(jié)能，減少能源消耗、提高資源利用效率、節(jié)約財政支出，充分發(fā)揮政府的示范作用。這些都要求政府在安排財政預(yù)算時必須將節(jié)能環(huán)保政策落到實處，也即要求政府預(yù)算會計加強(qiáng)節(jié)能環(huán)保方面的核算和監(jiān)督，構(gòu)建綠色預(yù)算會計制度。

1.2 是全面構(gòu)建綠色會計體系的需要

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人口的增加，社會需求的膨脹，造成了自然資源被過度開采，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，加劇了我國資源與環(huán)境的惡劣形勢。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)條件下各個行為主體的急功近利，導(dǎo)致價值規(guī)律對有關(guān)社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、資源利用等新問題的調(diào)節(jié)功能失控，進(jìn)一步加劇了我國資源的枯竭和環(huán)境的惡化，從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高。綠色會計就是在這樣一種形勢下提出來的。綠色會計又稱環(huán)境會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，探究經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境資源之間關(guān)系的新型會計。它把維護(hù)生態(tài)平衡、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境等新問題當(dāng)作反映和控制的對象，引導(dǎo)和監(jiān)督行為主體通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境。是符合整個社會可持續(xù)發(fā)展的會計形式。

以2001年3月成立的“綠色會計委員會”為標(biāo)志，我國關(guān)于企業(yè)綠色會計的理論研究工作已開展十多年并取得了一定成效。但以政府為主體的綠色會計研究卻非常少。筆者認(rèn)為，綠色會計核算主體不僅僅是企業(yè)，更應(yīng)該包括政府。政府在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境方面起著至關(guān)重要的作用，特別是市場經(jīng)濟(jì)條件下，從某種角度來說，可以把政府當(dāng)作特殊的行為主體，對政府綠色預(yù)算會計的研究能對企業(yè)主體起到很好的示范作用，更有利于綠色會計在整個社會體系的推行。因此，只有不斷推進(jìn)和深化政府綠色預(yù)算會計的構(gòu)建，才能與企業(yè)綠色會計相配合，相協(xié)調(diào)。

1.3 是我國預(yù)算管理體制改革的必然要求

預(yù)算會計是核算各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果的會計體系，是核算、反映和監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況的會計，是為國家預(yù)算管理服務(wù)的。預(yù)算會計作為國家預(yù)算管理及行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要的基礎(chǔ)性工作，對于規(guī)范各級財政總預(yù)算會計核算，保證會計信息質(zhì)量，提高我國會計的整體管理水平起到了積極的作用。我國預(yù)算管理體制的改革和不斷完善，必然要求對預(yù)算會計進(jìn)行改革，而構(gòu)建綠色預(yù)算會計就是其中一個方向。綠色預(yù)算會計，將會充分考慮影響環(huán)境和生態(tài)發(fā)展的各種要素，從而優(yōu)化財政資金支出結(jié)構(gòu)，發(fā)揮預(yù)算會計在推進(jìn)節(jié)約型政府建設(shè)中的保障和引導(dǎo)作用，促進(jìn)社會可持續(xù)發(fā)展。

2 我國預(yù)算會計制度現(xiàn)狀及存在的不足

2.1 預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，易導(dǎo)致行政效率低

我國目前實行的《財政總預(yù)算會計制度》和《行政單位會計制度》均規(guī)定財政總預(yù)算會計和行政單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在收付實現(xiàn)制下，收入和費(fèi)用是按款項實際收付的時間來確認(rèn)記賬的，沒有考慮收支項目的配比性，每期所列報的收入和支出(費(fèi)用)與當(dāng)期實際發(fā)生的收入和支出(費(fèi)用)往往有一定差距，相應(yīng)的政府財政預(yù)決算報告也主要側(cè)重于反映與之相關(guān)的當(dāng)期財務(wù)資源信息，從而不能準(zhǔn)確反映政府行為實際耗費(fèi)的資源，易造成由政府決策失誤引發(fā)的資源浪費(fèi)。同時，收付實現(xiàn)制下，預(yù)算的約束性弱，難以形成鼓勵節(jié)約懲罰浪費(fèi)的機(jī)制。

2.2 預(yù)算會計科目的設(shè)置沒有反映綠色會計要求

我國現(xiàn)行預(yù)算會計科目設(shè)置存在很多缺陷，不利于綠色會計的核算。

首先，固定資產(chǎn)核算方面。現(xiàn)行的總預(yù)算會計不用核算和反映政府的固定資產(chǎn)，且固定資產(chǎn)不用計提折舊。《事業(yè)單位會計制度》要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面核算，但財政預(yù)決算也并不要求反映固定資產(chǎn)方面的信息。由此沒有“固定資產(chǎn)折舊”科目，賬面上只有固定資產(chǎn)的原值，必然導(dǎo)致預(yù)算會計無法準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，容易造成短期投資行為和固定資產(chǎn)流失。

其次，行政事業(yè)單位的水、電、燃料等能源耗費(fèi)支出沒有單獨核算和報告。現(xiàn)行的預(yù)算會計核算中設(shè)置有“水費(fèi)”、“電費(fèi)”兩個款級科目，用以反映單位的水費(fèi)、污水處理費(fèi)、電費(fèi)等支出，而燃料費(fèi)支出是在“交通費(fèi)”科目反映，沒有單獨的“燃料費(fèi)”科目。由此，日常中單位沒有對水、電、燃料等施行數(shù)量進(jìn)行核算，也沒有提供水、電、燃料等耗費(fèi)的數(shù)量總規(guī)模和人均規(guī)模等相關(guān)數(shù)據(jù)。同時在決算報告中除了“排污費(fèi)支出”，其它能源耗費(fèi)支出未作單獨報告，不利于進(jìn)行準(zhǔn)確的考核和監(jiān)督，易導(dǎo)致財政能源耗費(fèi)支出沒有節(jié)制和約束，不利于節(jié)約型政府的構(gòu)建。

2.3 預(yù)算會計核算沒有反映環(huán)保節(jié)能的內(nèi)容

目前與節(jié)能環(huán)保相關(guān)的預(yù)算收入和支出科目(如排污費(fèi)收入、海洋工程排污費(fèi)收入，排污費(fèi)支出、其他污染防治支出、生態(tài)保護(hù)、農(nóng)村環(huán)境保護(hù)、自然生態(tài)保護(hù)等)被分散在一般預(yù)算收支科目和基金預(yù)算收支科目之中。沒有進(jìn)行單獨核算和報告，且每一預(yù)算年度有關(guān)節(jié)能環(huán)保的預(yù)算收入和支出的總體數(shù)據(jù)無法顯示，難以考察政府環(huán)境保護(hù)工作業(yè)績和環(huán)境保護(hù)支出效益。

2.4 未對政府綠色采購實行獨立的預(yù)算會計核算

國務(wù)院自2006年以來，先后發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能工作的決定》(國發(fā)[2006]28號)、《關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》(國發(fā)[2007]15號)等文件，2007年國務(wù)院辦公廳又發(fā)布了《關(guān)于建立政府強(qiáng)制采購節(jié)能產(chǎn)品制度的通知》，要求建立政府強(qiáng)制采購節(jié)能產(chǎn)品制度，但該制度并未具體規(guī)定機(jī)關(guān)事業(yè)單位對政府強(qiáng)制采購事項實施單獨的預(yù)算會計核算，為執(zhí)行和監(jiān)督留下巨大漏洞。

3 關(guān)于構(gòu)建我國綠色預(yù)算會計的思考

按照黨的十七大精神，構(gòu)建綠色預(yù)算會計，建設(shè)資源節(jié)約型、公共服務(wù)型政府，可以從以下幾個方面著手:

3.1 逐步以權(quán)責(zé)發(fā)生制替代收付實現(xiàn)制

針對收付實現(xiàn)制的不足，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計核算能更好地反映行政事業(yè)單位實際耗費(fèi)的資源，使預(yù)算會計更加準(zhǔn)確、全面地反映其資產(chǎn)、負(fù)債和成本狀況，防止短期行為和諸如“形象工程”、“政績工程”等浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，為行政事業(yè)單位實施績效預(yù)算、建立預(yù)算績效評價體系奠定基礎(chǔ)。2006年7月財政部推出了《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，2008年3月又公布了《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，各行政事業(yè)單位進(jìn)行了比較徹底的清產(chǎn)核資，為實施權(quán)責(zé)發(fā)生制打下了一定的基礎(chǔ)。

但是，由于我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，法律體系建設(shè)還不完善，政府會計準(zhǔn)則還未真正制訂，決定了我國在現(xiàn)階段還不能完全由權(quán)責(zé)發(fā)生制替代收付實現(xiàn)制，而是要逐步推行，比如可以優(yōu)先選擇一部分條件成熟的預(yù)算收支(如固定資產(chǎn)、負(fù)債等)和管理比較完善的單位進(jìn)行核算，然后再逐步擴(kuò)大核算范圍。

3.2 構(gòu)建綠色預(yù)算會計科目

一方面，通過設(shè)置相關(guān)綠色預(yù)算會計科目，能對辦公水電、成品油(包括汽油、柴油等)消耗進(jìn)行總金額、總數(shù)量和人均金額、人均數(shù)量指標(biāo)的核算，同時在預(yù)算會計報告中反映出來，以此考核行政事業(yè)單位辦公水電、成品油消耗情況。達(dá)到節(jié)約資源的目的。另一方面，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)建立折舊制度，折舊年限和方法可比照企業(yè)同類固定資產(chǎn)的折舊年限和方法。通過固定資產(chǎn)折舊核算，可對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用和損耗情況及時考核，能更準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的工作業(yè)績，配合權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的實施，為預(yù)算支出的績效考評奠定基礎(chǔ)。

3.3 建立環(huán)境保護(hù)預(yù)算收支核算體系和預(yù)算會計財務(wù)報告制度

可以說我國目前還未建立起真正的政府財務(wù)報告制度，現(xiàn)行的政府財務(wù)報告實際上是預(yù)算會計報告，是以預(yù)算會計報告為核心的一種報告體系。而政府財務(wù)報告是對政府部門自用資金使用情況的一項監(jiān)督機(jī)制，不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。相應(yīng)的，針對綠色預(yù)算會計建立的財務(wù)報告制度不僅反映經(jīng)濟(jì)效益，更要對生態(tài)效益、社會效益有所體現(xiàn)。所以，綠色預(yù)算會計財務(wù)報告能使每一預(yù)算年度有關(guān)環(huán)境保護(hù)的預(yù)算收入和支出的總體數(shù)據(jù)清晰地顯示出來，便于考察政府環(huán)境保護(hù)工作業(yè)績和環(huán)境保護(hù)支出效益。

3.4 實行政府采購綠色預(yù)算會計核算制度

政府采購是政府機(jī)構(gòu)對辦公物資、基建物資、生活物資等的采購行為。政府采購的本質(zhì)是政府在購買商品和勞務(wù)的過程中，引入競爭性的招投標(biāo)機(jī)制。合理完善的政府采購對社會資源的有效利用，提高財政資金的利用效果都能起到很大的作用。而目前我國的政府采購還存在很多缺陷，應(yīng)該偏向采購綠色節(jié)能產(chǎn)品，也即必須建立起綠色采購預(yù)算會計核算制度，使之能夠?qū)Σ少徯袨閷嵤╊A(yù)算會計核算，考核綠色節(jié)能產(chǎn)品的規(guī)模、數(shù)量等，有利于衡量節(jié)能環(huán)保工作的績效。

3.5 建立綠色預(yù)算審計制度

綠色審計是用來調(diào)節(jié)生產(chǎn)與環(huán)保、局部利益與整體利益、眼前利益與長遠(yuǎn)利益之間矛盾的。上世紀(jì)70年代末80年代初，美國、加拿大等相繼出臺了各種法律法規(guī)來規(guī)范和控制生態(tài)環(huán)境的發(fā)展以便為他們的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。從某種意義上說，綠色審計是綠色會計的再監(jiān)督。相應(yīng)的，政府部門應(yīng)該建立綠色預(yù)算審計制度。通過綠色預(yù)算審計制度對綠色預(yù)算會計核算結(jié)果進(jìn)行審查和評價，實現(xiàn)綠色預(yù)算會計職能，進(jìn)而推進(jìn)政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位節(jié)能環(huán)保工作。政府審計部門可以在建立綠色預(yù)算審計制度基礎(chǔ)上，設(shè)置綠色預(yù)算審計工作部門，配備相關(guān)專業(yè)人員，增加綠色預(yù)算審計內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

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