促進中小企業發展的稅收政策研究

[摘 要] 由于中小企業在宏觀經濟運行的重要作用，本文分析了促進其發展的稅收政策。首先研究了我國中小企業的現狀與存在問題，然后提出了未來稅收制度的改革建議，以推動中小企業“又好又快”發展。

[關鍵詞] 中小企業 增值稅 企業所得稅

中小企業在經營決策和人員激勵上具有更大的彈性和靈活性，能對不斷變化的市場作出迅速反應，它們可以成為宏觀調控的重要傳導渠道;另外，它們很多屬于勞動密集型產業，對勞動力需求較大，可解決就業問題，而且可以促進科技成果轉化，成為推動技術擴散的重要載體。

所以說，中小企業在保證宏觀經濟“又好又快”、增加就業、推動技術創新等均發揮了巨大作用。深刻認識中小企業的作用，鼓勵各類中小企業發展，成為我國改革中一項急迫的戰略任務。

一、我國中小企業發展的現狀與問題

改革開放以來，我國中小企業蓬勃發展，截止到2008年12月份，我國中小企業數量已超過4200萬家，其中包括個體工商戶3800多萬家，在工商部門注冊的中小企業430多萬家，占全部注冊企業總數的99%，這些企業提供了75%城鎮就業機會，其工業總產值、銷售收入、實現利稅、出口總額分別占總量的60%、57%、40%、60%。中小企業的快速發展為社會主義市場經濟增添了新活力。然而，在它們快速發展的同時，也出現了很多問題亟待解決。

首先，中小企業的專業化水平、創新能力與核心競爭力亟待提高。我國的中小企業的專業化分工較低，技術創新水平不夠，還未形成自主知識產權的技術體系，增加了對國外關鍵技術裝備的依賴程度，成為阻礙其進一步發展的重要瓶頸。

其次，我國中小企業普遍存在融資難問題。我國中小企業融資結構呈現“外源性融資比重低，內源性融資比重高”的特點。根據2008年中國人民大學課題組的研究，我國中小企業的權益資本與留存收益融資占全部融資來源的32%和24%。

其一，商業銀行對中小企業“惜貸”。 由于中小企業的信用體系與融資擔保機制非常不完善，各方的擔保風險分散及補償機制尚未徹底形成，使得商業銀行信用風險大增，因此，商業銀行往往對中小企業貸款的審核較嚴，其很難獲得貸款。有些經濟發展地區，因無法落實擔保或抵押而被商業銀行拒絕貸款的中小企業占貸款申請企業的比重達56%，優質中小企業只有30%的信貸需求得到滿足。其二，中小企業缺乏外部股權融資渠道。我國的資本市場門檻較高，創業投資機制還遠未成熟，中小企業難以通過資本市場公開籌集所需資金，也無法通過創業投資獲得充足資金。所以，很多中小企業都依賴于親友借貸、職工內部集資以及民間借貸等非正規渠道，這帶來了法律糾紛，也對國家金融秩序形成沖擊。

第三，各地區中小企業的發展非常不平衡，東中西差距較為明顯。目前我國東部地區的中小企業占總企業數量的77.31%，中部地區占15.31%，西部地區只占7.38%。在成長速度較快的前500家企業中，東部地區有429家，占85.85%。非常明顯，中小企業的地方發展呈現不平衡趨勢。

二、政策建議及改革措施

為了發揮稅收政策在促進中小企業發展中的作用，應該針對以上問題，在未來做出一些制度調整。

首先，不斷完善增值稅制度。其一，應該改變現行納稅人資格的認定標準，擴大增值稅一般納稅人的征收范圍，取消增值稅一般納稅人的應稅銷售額標準，應根據企業的財務制度是否健全為主要判定標準，可作如下規定:對于從事工業生產加工和經營生產資料的中小企業，如果其擁有固定生產場所、可以有效控制其產銷環節、會計核算體系較為健全，都應給予其增值稅一般納稅人資格，準予抵扣增值稅進項稅額;對于從事商業經營的中小企業，可以適當降低一般納稅人年銷售額認定標準，對未達到銷售額標準，但會計核算健全且能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準允許按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發票并進行抵扣。其二，要擴大增值稅的抵扣范圍，早日將中小企業的建設不動產時所外購原材料所含進項稅款準予抵扣，并且應該規定企業購入的專利、特許使用權等無形資產，允許按合同價的一定比例計入當期的進項稅額。

其次，不斷完善促進中小企業發展的企業所得稅制度。其一，降低中小企業的企業所得稅稅率。在當前外源性融資難度較大的情況下，中小企業主要依賴于內部積累等內源性融資來提高再投資能力，因此，我國也應該降低現行中小企業所得稅率，可考慮只實行10%的優惠稅率，而且應該實行再投資退稅，即根據中小企業內部收益留存用于擴大再生產的規模來退還一定比例的企業所得稅。其二，對小企業實施更寬松的產業優惠。對從事國家重點支持產業領域(如新興戰略性產業)的中小企業實行從開始獲利年度免征企業所得稅三年，減半征收五年的政策。其三，縮短中小企業固定資產的折舊年限，延長虧損結轉年限。為了鼓勵中小企業加快更新固定資產設備，對中小企業特別是科技型中小企業的機器設備，允許實行加速折舊，加大折舊費用扣除比例，并增加虧損結轉年限至8-10年。其四，增加中小企業的研究開發費用、廣告推廣與業務宣傳費用的稅前列支，提高此類費用的扣除比例，實行50%-150%的加計扣除。

最后，其他輔助性制度措施。在制度設計中，不僅直接針對中小企業設置有關制度，而且應該涉及一些輔助性的優惠措施來間接支持中小企業。

其一，針對商業銀行對中小企業貸款的稅收優惠。制定特別優惠以鼓勵商業銀行對中小企業進行信貸支持。對商業銀行來源于中小企業的貸款利息收入與中間業務收入設置5~10年的營業稅免稅期。并根據中小企業的信貸業務規模占整個信貸規模的比重，相應減免企業所得稅，可規定如果該比例超過某一比例，每提高一個百分點，成本扣除相應提高一個百分點。另外，為了降低對中小企業的信貸風險，應從應納稅所得額中減除一定的風險金。其二，鼓勵外部經濟主體與中小企業之間的合作。可規定其他企業向中小企業的捐贈額可以準予稅前扣除。對各類合法風險投資機構以及中小企業擔保機構與中小企業合作所獲得的收益，應該減征營業稅和企業所得稅。鼓勵和支持大企業與中小企業建立穩定的原材料供應、技術開發和技術改造等物質要素方面的協作關系，可規定對于大企業向中小企業提供的技術服務所得，可減征企業所得稅。