關于提高我國企業預算管理水平的分析

[摘 要] 企業經營要對可能出現的各種情況及不同的結果作一個充分的預計，進而做出不同的對策，安排相關人、財、物等資源的配合，并協調好各個部門之間的關系，以促成企業目標的實現。

[關鍵詞] 預算管理 企業制度 考評體系

預算管理是從企業整體出發，通過科學的預測、決策，用價值和實物等多種形態反映企業未來一定時期內的生產經營及其財務成果等，從而對企業及各部門的經濟活動進行調整、反映與考評，并借此來提高管理水平和管理效益，它是實現企業全面管理的重要工具。它是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，它通過業務、資金、信息、人力的整合，明確、適度的分權、授權，戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協調、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增長的目標。

我國已完成了計劃經濟向市場經濟的過渡，正在向市場經濟的深度和廣度邁進，與此同時，在加入WTO組織之后，我國企業不僅面臨著日趨激烈的國內競爭，而且面對著來自國際競爭者的挑戰，生存壓力進一步加大。如果沒有扎實的基礎工作，并迅速提高管理水準，就難以在市場經濟的搏擊中獲勝。預算作為一項基礎管理工作，將企業擁有的資源和目標有機統一起來，是實現企業發展戰略的橋梁和保證。從企業的發展史看，隨著企業規模的擴大，管理跨度的增加，單靠企業領導人的經驗和能力，已無法實施有效的全面控制要求;更重要的是，通過預算管理，可以事先發現資源的瓶頸和生產經營中的薄弱環節，充分調動各部門、各單位的積極性，并使企業領導人將更多的時間和精力用于處理決定企業發展全局的重大決策問題上，實現秩序和效率的均衡，這正是企業管理的本質要求。應當說，環境越是不穩定，企業面對的經營與財務風險就越大，預算管理的必要性和迫切性就越高。

同時，預算管理是考評各部門業績的標尺，對各部門業績的考核是企業管理體系的一項重要內容，具體有兩方面的含義:一是對整個企業經營業績的評價;二是對企業內部各管理部門、每一位員工的業績進行考評。經企業確定的各項預算數據，可以作為評價部門、員工工作情況的標準，可以將各部門、員工的實際工作情況與預算標準相比較，對部門和員工進行考核。同時也要求各部門對實際與預算標準之間的差異進行詳細的分析，根據實際情況進行總結或在企業范圍內統一調整預算或改進本身的工作，以減少未來期間差異的發生。

一、建立現代企業制度，完善企業治理結構

企業集團實施預算管理之所以會出現組織機構設置不到位，預算執行松弛的問題，其深層次的原因就是中國的企業集團尚未具備真正有效的法人治理結構，還沒有完全達到“政企分開、產權清晰權責明確、管理科學”的要求，使得預算管理在實施過程中由于缺乏制度的保障無法將權限進行合理的劃分與制衡。只有在治理結構完善的制度下，預算管理才能順利實行。因此我們首先要在企業集團內部建立起董事會、監事會、經理人員相互制約的權利制衡制度，為預算管理的真正實施提供保證。

二、企業戰略與預算管理相結合實現企業戰略目標

預算管理是實現企業經營目標、內部資源配置的效用最大化的有效手段，通過實施預算管理，可以使整個企業在紛繁復雜的市場競爭中有所保障，科學合理地對企業財務進行預算管理，能使企業的效率大大提升，也使得企業效益事半功倍。實踐中，企業過分注重于預算管理為企業短期(年度)目標服務，卻忽略了與企業長期發展戰略的深層融合。企業實行預算管理目的是加強企業基礎建設、提高企業的管理水平，使得企業健康有序地發展，更為的是企業長遠發展。從這個意義上講，其目標與企業長期發展戰略相一致，企業實行預算管理不能不兼顧企業長期發展戰略目標。我們在編制企業預算時，不管是以什么為出發點，也不論是以什么方式制定，預算管理委員會事先均要仔細研究企業的長期發展戰略與年度目標的一致性，對企業制定的預算進行實質性分析，避免造成預算管理與企業長期發展戰略的沖突;在執行預算的過程中，預算管理委員會還要根據實際運作情況對預算作適時地調整。預算管理是企業的一種管理手段，本身帶有“與時俱進”的特點，也只有保持企業預算與企業長期發展戰略相適應，才能保證責任部門不能只顧局部和眼前利益，而犧牲長遠利益。預算管理委員會應在充分考慮企業戰略一致性的前提下，指導企業相關部門建立對口的統計指標，并對各指標范圍進行嚴格定義，在此基礎上搜集整理有用的預算信息。

三、更新預算編制方法，避免不必要的浪費

我國實際工作中采用的預算編制方法，以增量預算或減量預算為主。這種預算方法最大的優點就在于它的簡便、可操作性強。但是，它以過去的水平為基礎，容易造成預算的不足，甚至是資源浪費。而采用零基預算能對各個業務項目需要多少人力、物力和財力逐個進行估算，并說明其經濟效果，在此基礎上，按項目的輕重緩急性質，分配預算經費，確定各費用項目的預算數，進而編制費用預算。

四、落實預算管理做到剛柔并濟

預算管理的重點是預算的實施與控制。成功的預算管理是企業在日常生產經營中對預算目標和預算實施過程的嚴格管理和控制，保證全過程、全方位預算目標的實現。但在預算執行過程中，外部市場不斷發生變化，企業內部也會由于不可控或不可預見因素嚴重影響生產經營。因此實施預算管理要做到剛柔并濟。“剛”就是實施預算管理中的剛性。它不僅體現在預算指標的嚴肅性，而且更體現在預算管理過程中的剛性。企業內部各職能部門、全體員工都要發揮積極性和主動性，通過嚴格的管理和控制，按照預算所制定的目標努力工作，挖掘潛力，不折不扣完成和超額完成各自的預算目標。“柔”就是預算管理中的彈性，我們在嚴肅預算管理剛性的同時，還必須實施彈性預算。當市場或企業內部發生重大變化，使預算目標背離原預算實施基礎，就必須實施彈性預算。因為預算目標容易完成或不能完成同樣會影響企業各職能部門和員工的積極性，因此必須對預算進行調整使預算目標趨向合理。這也是在預算管理中保持預算實施剛性的體現。

五、整合企業價值觀念，創造全員參與環境

在預算管理中應樹立全員參與意識，高度重視，讓職工參與預算的編制，重視職工的意見，創造一種全員參與、上下互動的內部環境，在指標分解時，責任歸屬層次化。在執行中提供一個平臺，讓員工在自己的權限范圍內自主地控制預算執行情況，自覺、主動調整自己的行為，為實現目標而努力，刺激和滿足企業職工尊重和自我實現的需求，當目標實現時，職工會產生一種滿足感、榮譽感、歸屬感，推動職工向新的目標邁進。

預算管理要求的“全面”實際上就是包括人員的全面參與，而不能只有企業高層或管理層“大包大攬”企業的業務運作、資金積累和信息傳遞是企業所有員工共同來完成的，他們在不同層面對企業的情況有所了解。因此，企業在制定預算的時候，就應該考慮到每一個崗位“人員”都承擔著預算的權利與責任，把預算細分到每個崗位，讓每一位員工都以不同的方式參與企業的預算管理，充分調動企業的人力資源，充分利用每一層面的有用信息。采取“至下而上”方式制定預算的，要把預算層層分解到基層崗位。強調“全員”參與企業預算，同時強調了權力與責任，強調各崗位責、權、利的和諧統一。

六、建立合理的預算考評體系

企業在實行預算管理過程中，建立相應的責任制度和合理的獎懲辦法是非常必要的，也是必需的。對預算管理的每一個環節建立相應的責任，規定其應該做到什么，沒有做到會有什么樣的懲罰;完成了任務會有什么樣的獎勵，超額完成了又會有什么樣的獎勵。相應的責任制度可以是硬性的文字規定，也可以是一目了然的數據。責任制度也好，獎懲辦法也罷，都不能出現模糊用語。必須強調的一點就是，考核部門關鍵要嚴格落實既定的責任制度和獎懲辦法，獎也好，懲也好，到期都一定要兌現。建立責任制度和獎懲辦法，有兩個問題值得注意，一是在制定預算的時候，預算管理委員會應注意可控成本與不可控成本的劃分，區別成本(費用)中心、利潤中心和投資中心等各部門的責任，制定的指標要力求接近實際，要有利于調動責任部門的積極性;另一個是獎懲措施也要講求策略，要符合企業、部門、人員的特殊情況，要能兌現，無法兌現的獎懲辦法不如不定。

參考文獻:

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[3]方 明:《企業全面預算管理體系的構建》，天津工業大學，2007年