知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)管理會(huì)計(jì)提出的新要求

[摘要 ]管理會(huì)計(jì)擴(kuò)大了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原有的事后反映與監(jiān)督的職能，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策具有重要作用。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)必須做出新的變革，才能凸顯其重要的管理職能和意義。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì) 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 價(jià)值鏈

管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，把管理與會(huì)計(jì)這兩個(gè)主題結(jié)合起來，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)為決策與計(jì)劃提供信息，協(xié)助指導(dǎo)與控制，制定激勵(lì)目標(biāo)，計(jì)量與評(píng)價(jià)績(jī)效，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用。而在21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的愈演愈烈，管理會(huì)計(jì)又面對(duì)怎樣的挑戰(zhàn)呢?

一、要求管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)發(fā)生變化

按照世界經(jīng)合組織的說法，知識(shí)經(jīng)濟(jì)就是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主要的職責(zé)就是把握知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征，提供多樣化的信息。由于管理環(huán)境的變化，要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供管理過程的“長(zhǎng)期戰(zhàn)略”信息、提供“服務(wù)”、“交貨時(shí)間”等信息;而這一切都需要傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變，由原來以“成本”為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴霸鲋怠睘橹行模^而轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴昂诵哪芰Α钡呐嘀矠橹行摹?企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值

二、要求現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的革新

1.合理計(jì)量智力資本

20世紀(jì)80年代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例僅為38%，有形資產(chǎn)為62%;90年代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例為62%，有形資產(chǎn)為38%;21世紀(jì)，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例為85%，有形資產(chǎn)為15%。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式注重有形資產(chǎn)的計(jì)量，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，知識(shí)等無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他實(shí)物資產(chǎn)，為了有效地管理企業(yè)的智力資本，同時(shí)也為了更真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值，就必須對(duì)智力資本進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下作為主導(dǎo)生產(chǎn)要素的知識(shí)是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，而人是知識(shí)的創(chuàng)造者，只有準(zhǔn)確的計(jì)量了人力資本和其他無形資產(chǎn)的價(jià)值，才能正確計(jì)算企業(yè)的價(jià)值，做出正確的決策。

2.成本計(jì)算和管理方法要求隨之改進(jìn)

在管理會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法必須作革命性的變革，以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算將被以 “作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計(jì)算所代替。隨著高新技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)領(lǐng)域的滲透，將會(huì)引發(fā)生產(chǎn)的大幅度增長(zhǎng)和人工成本的顯著降低，當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)方法已不能適應(yīng)新技術(shù)的要求。如制造費(fèi)用的分配，一直以來，對(duì)其主要是以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，而隨著高新技術(shù)的比重越來越大，人工成本在產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中所占的比重會(huì)越來越少。因此，如果制造費(fèi)用的分配仍以工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)使產(chǎn)品成本信息失真，企業(yè)據(jù)此做出的短期經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就可能出現(xiàn)較大失誤。

3 .要求存貨管理模式的改變

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，全球范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)支付、網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)等活動(dòng)都可在網(wǎng)上進(jìn)行，傳統(tǒng)存貨模式受到挑戰(zhàn)，“零存貨”的概念有可能成為現(xiàn)實(shí)。存貨乃是一種資源的閑置，它會(huì)降低資金的使用效果，造成資源浪費(fèi)，因此，應(yīng)該務(wù)求“及時(shí)適量”生產(chǎn)，預(yù)防產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象，以至于逼近零存貨。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中對(duì)存貨的處理方法已不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。

三、要求改變對(duì)現(xiàn)行投資方案的評(píng)價(jià)

目前的投資方案評(píng)價(jià)，主要是考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。目前管理會(huì)計(jì)所采用的決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利益最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的投資主要以智力投資為主，隨著企業(yè)投資的取向從物力投資向智力投資的轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)決策方案的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也將從單純的以財(cái)務(wù)效益為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)效益和綜合信息并重的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。投資的評(píng)價(jià)和選優(yōu)，應(yīng)以方案可能產(chǎn)生的全方位效益為出發(fā)點(diǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品價(jià)值的大小將主要由其具有的知識(shí)含量或技術(shù)含量決定，因而經(jīng)營(yíng)決策的重點(diǎn)應(yīng)集中在如何最大限度地發(fā)揮人才的積極作用，如何通過適當(dāng)?shù)卦黾赢a(chǎn)品的技術(shù)含量而使企業(yè)產(chǎn)品得到最大限度的增值。

四、要求管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的重視

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量的非貨幣信息將充斥于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)角落，要求企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員及其他各個(gè)責(zé)任中心從中選擇對(duì)本企業(yè)有用的信息，即利用管理會(huì)計(jì)所提供的非貨幣性和貨幣性信息來滿足各方面的需求，有時(shí)非財(cái)務(wù)信息的影響甚至超過財(cái)務(wù)信息。例如，新產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、引進(jìn)人才的未來效益、引進(jìn)高級(jí)制造技術(shù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益等，都關(guān)系到企業(yè)全方位的效益。

五、知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求管理會(huì)計(jì)著眼于整個(gè)產(chǎn)品生命周期而不是僅僅關(guān)注企業(yè)的生命周期

現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)僅考慮生產(chǎn)者所承受的成本，而不反映影響消費(fèi)者購(gòu)買決策的一個(gè)重要因素——消費(fèi)者所承受的成本，不僅包括購(gòu)買價(jià)，還可能包括與安裝、運(yùn)行、支持、維護(hù)、丟棄相關(guān)的成本，這些成本應(yīng)該在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段引起企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者的足夠重視。

六、知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求管理會(huì)計(jì)注重價(jià)值鏈分析

邁克爾#8226;波特教授認(rèn)為，價(jià)值鏈?zhǔn)情_發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和向顧客交付產(chǎn)品與勞務(wù)所形成的一系列作業(yè)的價(jià)值。價(jià)值鏈分析要求管理者注重企業(yè)的外部環(huán)境，分析從供應(yīng)商到最終用戶這條價(jià)值鏈及其一系列的相關(guān)活動(dòng)，從而管理成本。價(jià)值鏈構(gòu)成了企業(yè)的生命鏈，是企業(yè)具有生命價(jià)值的基礎(chǔ)，價(jià)值鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)增加價(jià)值。在識(shí)別了價(jià)值鏈中每一階段所增加的價(jià)值及相關(guān)活動(dòng)所涉及的成本后，一個(gè)重要的問題就是如何保持和發(fā)展企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。有效管理價(jià)值鏈對(duì)于增加顧客價(jià)值而言是至關(guān)重要的。強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以顧客為中心分析價(jià)值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)。

正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授指出，“與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展相聯(lián)系的智力資本管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展顯得尤為迫切和重要”。21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)將“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也是未來管理會(huì)計(jì)研究的方向。

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