全部政府性資產(chǎn)審計(jì)模式初探

2006年下半年開(kāi)始，浙江省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)始系統(tǒng)的對(duì)當(dāng)?shù)卣娜空再Y金實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，基本摸清了全省各級(jí)地方政府的家底情況，為相關(guān)部門(mén)制定決策、計(jì)劃提供了有效的依據(jù)，并在績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中也有了廣泛的應(yīng)用。

全部政府性資金審計(jì)把以往傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的范圍前所未有的擴(kuò)大，使得大量原本游離于預(yù)算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤(pán)子中。作為重大的審計(jì)創(chuàng)新成果，其后續(xù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用和再創(chuàng)新也同樣值得研究探索。

一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)概述

1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的定義

從當(dāng)前地方政府的資產(chǎn)歸屬和處置權(quán)限來(lái)看，政府性資產(chǎn)包括財(cái)政類(lèi)資產(chǎn)、行政事業(yè)類(lèi)資產(chǎn)和國(guó)有企業(yè)類(lèi)資產(chǎn)，以及由政府實(shí)際支配、占用或控制的公用性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中:財(cái)政類(lèi)資產(chǎn)是指財(cái)政系統(tǒng)所控制、調(diào)度、運(yùn)營(yíng)的各類(lèi)資產(chǎn);行政事業(yè)類(lèi)資產(chǎn)是指各級(jí)行政事業(yè)單位所占有、使用的，依法確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各類(lèi)資產(chǎn);國(guó)有企業(yè)類(lèi)資產(chǎn)則是國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股或國(guó)有股權(quán)占主導(dǎo)地位的各類(lèi)企業(yè)，以及依法長(zhǎng)期由政府部門(mén)管理或托管的企業(yè)所占有、使用的各類(lèi)資產(chǎn)，全部政府性資產(chǎn)是指以上資產(chǎn)的總和，而針對(duì)其開(kāi)展的審計(jì)也即是全部政府性資產(chǎn)審計(jì)。

2.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍和內(nèi)容

根據(jù)納入對(duì)象的不同，全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍包括財(cái)政系統(tǒng)資產(chǎn)、行政事業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)、國(guó)資系統(tǒng)資產(chǎn)及項(xiàng)目類(lèi)資產(chǎn)(含基建、指揮部、土地收儲(chǔ))等。

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:第一，地方政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)績(jī)審計(jì)，這一部分可與全部政府性資金審計(jì)相結(jié)合;第二，全部政府性資產(chǎn)增加情況審計(jì)，主要是對(duì)審計(jì)期內(nèi)增加的各類(lèi)政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第三，全部政府性資產(chǎn)減少情況審計(jì)，主要是對(duì)審計(jì)期內(nèi)核銷(xiāo)或減少的政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第四，政府性資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況審計(jì)，主要是對(duì)政府性資產(chǎn)相關(guān)的管理制度。

二、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)模式的重點(diǎn)

1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的流程

(1)立項(xiàng)，依據(jù)相關(guān)法規(guī)和文件建立審計(jì)項(xiàng)目;

(2)組成審計(jì)組，指派審計(jì)人員，指定審計(jì)組長(zhǎng)、主審和組員，并明確時(shí)間、內(nèi)容、審計(jì)分工等;

(3)審前調(diào)查，這部分的主要工作是調(diào)查基本情況、獲取相關(guān)資料、導(dǎo)出電子數(shù)據(jù);

(4)編制審計(jì)方案，包括項(xiàng)目基本情況、審計(jì)依據(jù)、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容，具體的實(shí)施步驟及時(shí)間安排，審計(jì)組成員及分工。

(5)審計(jì)通知書(shū)，審批審計(jì)方案，下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，有被審計(jì)單位簽收;

(6)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)，召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、會(huì)議紀(jì)要、抄告單、指標(biāo)、管理制度、報(bào)告及其他資料;

(7)審計(jì)實(shí)施，進(jìn)一步調(diào)查情況，對(duì)各類(lèi)政府性資產(chǎn)分塊審計(jì)，取得審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)相關(guān)制度的執(zhí)行情況，匯總資料、初步交換意見(jiàn);

(8)征求意見(jiàn)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿，出具征求意見(jiàn)書(shū)，被審計(jì)單位反饋意見(jiàn);

(9)正式報(bào)告，采納或否決反饋意見(jiàn)，出具正是審計(jì)報(bào)告，下達(dá)審計(jì)決定書(shū)，項(xiàng)目歸檔;

(10)問(wèn)題整改，被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行審改，審計(jì)機(jī)關(guān)檢查相關(guān)整改情況。

2.全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)建

構(gòu)建全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表，可按照財(cái)政系統(tǒng)、行政事業(yè)系統(tǒng)、國(guó)資系統(tǒng)及項(xiàng)目系統(tǒng)分類(lèi)匯總本系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債等情況，而后以統(tǒng)一的口徑合并生成全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表，其內(nèi)容主要?jiǎng)澐殖扇蟛糠?第一，資產(chǎn)部類(lèi)，主要有貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)(在建工程)、投資性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(含土地使用權(quán))等;第二，負(fù)債部類(lèi)，主要有銀行借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等;第三，權(quán)益部類(lèi)，主要有財(cái)政性資金結(jié)余、行政事業(yè)類(lèi)結(jié)余、行政事業(yè)類(lèi)基金、投資性凈資產(chǎn)、待分配凈資產(chǎn)等 。每個(gè)科目下面還可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置多級(jí)子目。

全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表類(lèi)似于一個(gè)有眾多分支的行政事業(yè)單位或大型企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表，對(duì)于其體系內(nèi)的往來(lái)、劃轉(zhuǎn)、權(quán)益性投資等，可根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶蕹驼{(diào)整，比如系統(tǒng)內(nèi)的暫存暫付、應(yīng)繳專(zhuān)戶款、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

通過(guò)全部政府性資金審計(jì)，同時(shí)對(duì)各大行政口、指揮部及國(guó)資系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總、合并，基本上可以獲取全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表所需的各科目余額情況 。

三、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的指標(biāo)體系

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表和全部政府性資金收支表為核心，融合了全部政府性資金審計(jì)的部分?jǐn)?shù)據(jù)和指標(biāo)，以定量評(píng)價(jià)為主，并在一定程度上運(yùn)用定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，其中定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)又可分為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、相對(duì)性指標(biāo)、資產(chǎn)效率指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)類(lèi)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)等，具體情況參見(jiàn)表1。

四、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的思考和展望

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)作為一種新型的審計(jì)類(lèi)型，是全部政府性資金審計(jì)的一種延伸和擴(kuò)充，伴隨著國(guó)家審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展，以及地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財(cái)?shù)默F(xiàn)實(shí)需要，全部政府性資產(chǎn)審計(jì)能夠秉承科學(xué)審計(jì)的理念，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

1. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在績(jī)效審計(jì)中的重大作用

全部政府性資金審計(jì)勾勒了審計(jì)期內(nèi)地方政府收入支出總的家底，而全部政府性資產(chǎn)審計(jì)又充實(shí)了資產(chǎn)類(lèi)總的家底，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建的更為完整的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，能夠在績(jī)效的評(píng)價(jià)中獲得更為準(zhǔn)確和令人信服的結(jié)論，從而進(jìn)一步推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。

2. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的新思路

在地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如果能完整的把審計(jì)期內(nèi)相關(guān)的收支情況以及相關(guān)的資產(chǎn)存量納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估體系之中，那么，就能站在一個(gè)更為全面、更為客觀、更為量化的角度來(lái)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)將在磨合中不斷深化

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)涉及資金資產(chǎn)數(shù)量巨大，單位眾多，因此，在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，將不可避免的面臨許多棘手的困難，比如巨量數(shù)據(jù)的提取、轉(zhuǎn)化、整理、合并，報(bào)表的勾稽平衡，評(píng)價(jià)指標(biāo)的適用性，與全部政府性資金審計(jì)的融合等，都是很可能在今后碰到的問(wèn)題。隨著政府部門(mén)、企事業(yè)單位信息化水平的不斷提高，審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，以處理全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)中的巨量數(shù)據(jù)。同時(shí)，全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)在條件成熟的情況下，還可以啟動(dòng)“實(shí)時(shí)審計(jì)”，即獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理)的遠(yuǎn)程查詢權(quán)限，實(shí)時(shí)監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，減少損失，防患于未然。

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