對集中核算事業(yè)單位納稅業(yè)務(wù)的思考

事業(yè)單位作為非營利的社會(huì)服務(wù)組織，經(jīng)費(fèi)的主要來源是各級財(cái)政撥款，而財(cái)政收入主要來自于稅收。因此事業(yè)單位應(yīng)學(xué)習(xí)稅法，執(zhí)行稅法，并主動(dòng)納稅。但是實(shí)際工作中稅收在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作當(dāng)中是個(gè)空白點(diǎn)，事業(yè)單位的納稅意識一直比較薄弱，思想認(rèn)識上有誤區(qū)，雖說現(xiàn)在大多數(shù)事業(yè)單位已納入會(huì)計(jì)核算中心集中核算，有些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，例如填制會(huì)計(jì)報(bào)表及編寫財(cái)務(wù)分析等都由會(huì)計(jì)核算中心代為辦理，但是納稅申報(bào)卻仍由報(bào)賬單位自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，因此事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)要重視本單位的納稅業(yè)務(wù)，可是實(shí)際中大多數(shù)單位認(rèn)為納稅是企業(yè)和個(gè)體戶的事，自己是行政事業(yè)單位，按上級政策收費(fèi)，不應(yīng)該納稅。而且事業(yè)單位一般以非盈利為主，稅務(wù)局不作為管理和稽查重點(diǎn)，同時(shí)，不少事業(yè)單位一般都掌握或這或那的行業(yè)特權(quán)和優(yōu)勢，幾乎所有的事業(yè)單位都認(rèn)為納稅只是企業(yè)經(jīng)營的事情，與本單位無關(guān)，最多是按時(shí)繳納個(gè)人所得稅，所以在事業(yè)單位只要一提稅，就只會(huì)想到個(gè)人所得稅。因此事業(yè)單位在稅收方面存在許多問題。

一、事業(yè)單位稅收征收方面存在的問題

1. 事業(yè)單位不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)或者自發(fā)生納稅義務(wù)之日起三十日內(nèi)，主動(dòng)依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。因?yàn)檗k理稅務(wù)登記需要事業(yè)單位提供法人證書和組織機(jī)構(gòu)代碼證，由于沒有任命單位負(fù)責(zé)人或只有一個(gè)工作人員等原因，核算中心納入的小事業(yè)單位往往成立后沒有辦理相關(guān)手續(xù)，也就無法辦理稅務(wù)登記證，尤其是發(fā)放工資時(shí)已將個(gè)人所得稅扣減，但是因?yàn)闆]有稅務(wù)登記證無法向稅務(wù)局繳納。

2. 不按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]5號文件規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，凡涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目，均應(yīng)納入稅務(wù)管理，其收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)并使用套印“稅務(wù)發(fā)票監(jiān)制章”的正規(guī)稅務(wù)發(fā)票。從實(shí)際情況看，大多事業(yè)單位其應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目沒有按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，致使稅務(wù)局難以從發(fā)票的領(lǐng)購、使用上監(jiān)控其應(yīng)稅收入，造成稅款大量流失。

3. 不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。由于事業(yè)單位納稅意識較弱，在納稅期內(nèi)很少主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，更不說填制任何申報(bào)表了。

4. 稅務(wù)局極少對事業(yè)單位納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行專門培訓(xùn)。每當(dāng)稅法法規(guī)政策調(diào)整時(shí)，稅務(wù)局培訓(xùn)時(shí)都以企業(yè)為主，將企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中在一起培訓(xùn)，每次培訓(xùn)內(nèi)容都是針對企業(yè)講的，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)大多是兼職會(huì)計(jì)，加上各自執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，因此培訓(xùn)后幾乎沒有什么收獲。而且稅務(wù)局對企業(yè)所得稅研究的較多，比較精通，但對事業(yè)單位所得稅申報(bào)講解的較少，主觀上也認(rèn)為事業(yè)單位企業(yè)所得稅較為簡單，每次講課一帶而過，大多數(shù)會(huì)計(jì)認(rèn)為稅務(wù)局每次講課都講不清楚。有了問題請教稅務(wù)局，回答也是含含糊糊的，模棱兩可，往往一個(gè)問題請教稅務(wù)局各部門，答案都不一致，相差很多，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)執(zhí)行起來更加困難。

二、事業(yè)單位應(yīng)稅項(xiàng)目方面存在的問題

1. 企業(yè)所得稅方面。根據(jù)財(cái)稅字[1997]第075號凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)一律按條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收政策的規(guī)定，征收企業(yè)所得稅。事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 即事業(yè)單位同企業(yè)單位一樣，都是企業(yè)所得稅的納稅人。

由于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)事業(yè)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異，而不少財(cái)務(wù)人員不知道會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整的規(guī)定，導(dǎo)致事業(yè)單位未按稅收規(guī)定調(diào)整、計(jì)算交納企業(yè)所得稅比較普遍，加上兵團(tuán)是匯總繳納企業(yè)所得稅，各事業(yè)單位只是進(jìn)行所得稅申報(bào)，本單位并不直接繳納稅款，因此單位對企業(yè)所得稅不重視，心想反正不用從自己單位付款，盡量少調(diào)增應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)局會(huì)處罰，為了避免稅務(wù)局查賬后處罰，因此有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)對于不是很清楚的項(xiàng)目全部在成本項(xiàng)目中不進(jìn)行扣除，認(rèn)為我多納稅，稅務(wù)局不會(huì)找麻煩，而不去全面考慮實(shí)際的稅收，隨意增大應(yīng)納稅所得額，例如按照規(guī)定財(cái)政撥款屬于免稅項(xiàng)目，作為全額事業(yè)單位，沒有任何自有收入，那么銀行存款利息也應(yīng)屬于免稅項(xiàng)目。有的不負(fù)責(zé)任，反正是全額事業(yè)單位，稅收全部是財(cái)政出錢，與單位無關(guān)，增大稅金。有的單位在計(jì)算分?jǐn)傊С鼋痤~時(shí)，虛減收入總額，使分?jǐn)傎M(fèi)用增大，人為調(diào)減應(yīng)納稅所得額。例如對新購置固定資產(chǎn)實(shí)行核銷辦法，會(huì)計(jì)制度一次性在事業(yè)支出中列支，而稅法規(guī)定不能一次性在稅前扣除，要已以折舊、攤銷的形式分期在稅前扣除，這個(gè)對事業(yè)單位來說沒有可操作性，因?yàn)槭聵I(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;工資費(fèi)用列支表面上執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度，而實(shí)際上在事業(yè)支出中大多以補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等形式多發(fā)工資性補(bǔ)助;業(yè)務(wù)招待費(fèi)不是以全部收入扣除免稅收入后的金額作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支基數(shù)，而是以事業(yè)單位的全部收入作為計(jì)提列支的基數(shù)，提高了列支標(biāo)準(zhǔn)，減少了應(yīng)納稅所得額。

2. 營業(yè)稅方面。除了托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)等收入可以免征營業(yè)稅外，事業(yè)單位其他收入則要根據(jù)具體情況區(qū)分。目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門一樣的行政管理活動(dòng)，一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營活動(dòng)，既存在著應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，又存在著非應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費(fèi)收入混同在非應(yīng)稅收費(fèi)收入中，逃避上繳國家稅收。而且隨著國家各種收費(fèi)項(xiàng)目的不斷細(xì)化，同一個(gè)單位收費(fèi)即使都是應(yīng)交財(cái)政專戶款，所開票據(jù)都是行政事業(yè)單位收費(fèi)票據(jù)，但是有的收費(fèi)屬于免稅項(xiàng)目，有的收費(fèi)則是營業(yè)稅的納稅主體，如工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)等項(xiàng)目則要區(qū)分所收費(fèi)用的具體項(xiàng)目。國家先后出臺了一系列關(guān)于行政事業(yè)單位收費(fèi)納稅的相關(guān)政策規(guī)定，對行政事業(yè)性收費(fèi)繳納營業(yè)稅進(jìn)一步明確。根據(jù)規(guī)定，納入財(cái)政預(yù)算但未列入國家和省不征收營業(yè)稅名單的，也要繳納營業(yè)稅。目前，行政事業(yè)單位收費(fèi)繳納營業(yè)稅主要有三種情況:第一種情況就是以上所提到的符合征稅條件的各種行政性收費(fèi);第二種情況是指行政事業(yè)單位的各種經(jīng)營性收費(fèi)，如租賃、轉(zhuǎn)讓等，第三種情況是指行政事業(yè)單位提供的各項(xiàng)服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目，如氣象局提供的氣象信息服務(wù)收費(fèi)等。而目前稅務(wù)局對行政事業(yè)單位的收費(fèi)征稅，主要是經(jīng)營性收入和服務(wù)性收入，其行政性收費(fèi)收入只占很小的比例。

3. 個(gè)人所得稅方面。事業(yè)單位應(yīng)履行好代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按個(gè)人所得稅法，對單位人員個(gè)人收入超過納稅起征點(diǎn)的履行代扣代繳義務(wù)，每月按時(shí)申報(bào)，對年終獎(jiǎng)金等一次性收入要注意代扣代繳個(gè)人所得稅，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，對極少數(shù)人個(gè)人所得在12萬元以上的，要督促其向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)納稅申報(bào)，主要問題有:一是個(gè)人收入未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。不少由財(cái)政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學(xué)校，他們認(rèn)為財(cái)政在發(fā)工資的時(shí)候已代扣代繳了個(gè)人所得稅，而對他們自己以加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性 質(zhì)的收入就忽略了，沒有一并計(jì)入工資計(jì)交個(gè)人所得稅。二是支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度，高薪外聘一些社會(huì)知名人士，如專家學(xué)者、主持人等，在支付其勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，沒有依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

4. 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅方面。由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地可以免交土地使用稅，全額撥款事業(yè)單位自用的車船，可以免交車船使用稅，這些單位自用的房屋也免交房產(chǎn)稅，但是如果將上述資產(chǎn)改變用途，則應(yīng)按照稅法的要求納稅，例如事業(yè)單位將自用房屋出租，房租收入則要繳納的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。

5. 事業(yè)單位基建項(xiàng)目稅金。現(xiàn)在許多事業(yè)單位為了更好開展的業(yè)務(wù)工作，進(jìn)行基建項(xiàng)目，目前行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金，大部份屬財(cái)政性資金，一般應(yīng)對其進(jìn)行單獨(dú)核算，按照會(huì)計(jì)制度單獨(dú)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度，因?yàn)榕c經(jīng)費(fèi)賬分離，基建賬的稅收業(yè)務(wù)往往容易忽略，基本建設(shè)的稅收主要是代扣代繳，事業(yè)單位在核算時(shí)主要是讓工程施工單位提供勞務(wù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票，支付工程款時(shí)做好代扣代繳工作，防止稅款的流失，還有一點(diǎn)是事業(yè)單位容易疏忽的，建設(shè)單位與施工單位、供貨單位要簽訂各項(xiàng)合同，按照稅法規(guī)定書立按照合同種類分別繳納印花稅。

6. 使用票據(jù)方面。事業(yè)單位使用票據(jù)既有財(cái)政部門的票據(jù)，也有稅務(wù)部門監(jiān)制的票據(jù)，還有使用上級部門配發(fā)的票據(jù)，收費(fèi)票據(jù)與稅務(wù)發(fā)票要嚴(yán)格區(qū)別。這也存在著兩種情況。一是有的事業(yè)單位用稅務(wù)發(fā)票收費(fèi)情況有蔓延的趨勢。主要原因是用稅務(wù)發(fā)票收費(fèi)，可以規(guī)避財(cái)政收支兩條線的管理，可以為私設(shè)“小金庫”打開方便之門，更可以不受部門預(yù)算的約束，可謂“一舉多得”。二是有的事業(yè)單位有的收費(fèi)已轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費(fèi)，仍在使用財(cái)政票據(jù)，少繳營業(yè)稅等，許多行政事業(yè)單位對票據(jù)管理不嚴(yán)，且從財(cái)政部門取得收據(jù)較為容易，為了避免納稅，不少事業(yè)單位盡量回避使用稅務(wù)票據(jù)，從而給稅務(wù)部門核查稅收帶來一定的困難。作為財(cái)政稅務(wù)部門要聯(lián)手對涉稅收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，不讓少數(shù)單位有可乘之機(jī)。

三、規(guī)范事業(yè)單位納稅事項(xiàng)的對策

隨著整個(gè)事業(yè)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的稅收增長空間會(huì)很大。加快事業(yè)單位的改革，強(qiáng)化事業(yè)單位的稅收征管，完善現(xiàn)行稅收政策，是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位稅收成為我國稅收收入新的增長點(diǎn)的重要途徑，應(yīng)強(qiáng)化對事業(yè)單位的稅收征管。

1. 加大稅收政策的宣傳力度，加強(qiáng)對事業(yè)單位的培訓(xùn)，提高事業(yè)單位的納稅意識。根據(jù)納稅人的不同層次和不同納稅需要，提供多種形式的納稅服務(wù)，如建立稅務(wù)登記提示制度，納稅申報(bào)提示制度等，將事后處理改為事前提醒，(逐步提高納稅人的納稅意識)減少納稅人的對稅法的無知性。

2. 建立多層次的監(jiān)督制約機(jī)制，保證稅收行政行為的公平、公正。嚴(yán)把原始憑證關(guān)口。事業(yè)單位以支出為主，支出的單據(jù)是否合法、合規(guī)，對嚴(yán)格稅收征管很有意義。當(dāng)前由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對頻繁換版的稅務(wù)發(fā)票難以辨別，少數(shù)商戶為逃避稅收，有的用舊版過期稅票，有的是國稅增值稅票與營業(yè)稅票混用(餐費(fèi)開商品銷售票、建筑開商品銷售票)，有的借他人稅票，有的甚至用假發(fā)票報(bào)銷。作為事業(yè)單位的單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納等要經(jīng)常到稅務(wù)部門學(xué)習(xí)稅收政策、稅票管理知識，為依法納稅、構(gòu)建按章納稅的氛圍提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)，而且會(huì)計(jì)核算中心最好能夠選配一名業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)，精通稅法的工作人員協(xié)助各報(bào)賬單位做好納稅申報(bào)工作。

3. 完善現(xiàn)行稅收政策。國家對事業(yè)單位的稅收政策，目前主要是通過制定對不同的收費(fèi)項(xiàng)目、收入來源征免稅政策來實(shí)現(xiàn)的，由于行政事業(yè)性收費(fèi)名目繁多，收入來源復(fù)雜，在執(zhí)行過程中解釋的隨意性比較大，加大了納稅工作的難度，容易造成稅收流失。