試論風險導向內部審計在醫院內部控制中的應用

摘要:當前，醫院內部審計工作發展較快，同時也面臨了許多新的問題。客觀分析當前醫院內部審計存在的主要問題，研究醫院實施風險導向內部審計的現實意義，科學合理地提出風險導向內部審計在醫院內部控制體系應用中需要注意的問題，對促進當前醫院健康快速發展有者重要的現實意義。

關鍵詞:內部審計;問題;風險導向:應用

隨著國家醫療體制改革進程的不斷深入，醫院內部審計工作發展較快，越來越得到社會的認可和單位領導的重視，但由于傳統的醫院內部審計是授權為主的審計，審計過程對象單一，審計以發現問題并予以處理處罰為主，因此也面臨許多的問題。部分醫院財務管理混亂，違法違規現象比較嚴重，會計信息失真，集中反映了醫院內部控制制度不健全，監督管理不到位的現狀。針對以上醫院內部審計的問題，當前最重要的是對醫院內部審計理論進行更新，風險導向內部審計模式的出現，為解決當前醫院內部審計存在的問題帶來了新的希望，將極大提高醫院內部審計的工作效率和質量，從而促進醫院可持續發展。

1 當前醫院內部審計存在的主要問題

(1)內部審計機制不健全

《審計法》第二十九條規定:“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。內部審計是一項涉及面廣、政策性強、涉及有關方面核心利益的工作，需要醫院高層領導大力支持。然而，實際情況是真正一把手領導負責的不多，多數是副職領導負責，因此內審機構很難在醫院受到重視，組織建設、人員配備及業務管理環境等都不達標。

(2)內部審計準則系統性和可操作性不強

審計的基本原則是依法審計。但實際情況是現在內部審計業務活動不規范。有比照國家審計機關作法的、有采用上級衛生部門作法的、大部分是按醫院自己制訂的制度執行的。造成這種狀況的原因，主要是內部審計準則系統性和可操作性不太強，更缺乏業務操作指南。

(3)內部審計模式不能滿足新形勢的要求

目前不少內部審計機構仍停留在以授權為主和系統基礎審計模式的最初階段，遠遠滿足不了發展對醫院管理提出的新要求，迫切需要從系統基礎審計模式，轉換為風險導向模式。

(4)內部審計工作質量不高

受傳統的審計經驗和思維模式的影響，內部審計重微觀輕宏觀，無法對內部控制進行全面的把握，深入的分析和評價，不能進一步服務于宏觀需要，審計工作質量不高。

2 醫院實施風險導向內部審計的現實意義

風險導向內部審計是指內審人員在審計過程自始至終都以醫院經營風險和財務風險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目，依據風險確定審計范圍與重點，對醫院的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助醫院管理風險，實現獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。風險導向內部審計方法的運用是內部審計方法的一次飛躍，其現實意義主要體現在降低內部審計人員風險和被審計單位的各種風險、大大提高審計工作效率和質量。

(1)使內部審計的獨立性得到進一步提高

內部審計的獨立性是內部審計的生命線，是內部審計開展工作的前提，是保證內部審計結果的質量的重要保證。通過較為科學合理的風險評估確定審計的目標和任務，通過風險評估確定的審計計劃與醫院管理當局的授權相結合，內部審計的獨立性得到進一步提高。

(2)能大幅提高內部審計效率

風險導向內部審計模式是根據風險的大小進行審計計劃安排，可以集中醫院有限的內部審計資源，主要關注高風險領域，有效地控制審計風險，大大提高審計效率。

(3)進一步提高管理層的決策能力

內部審計人員建立在科學的風險評估基礎上的審計項目計劃建議草案與人為授權相結合，最大限度降低了人為因素對內部審計項目的影響。由于風險導向審計結合醫院內外環境風險，從系統、全面的角度提出管理建議，促進了醫院管理層的決策能力的提高。

3 醫院風險導向內部審計應用中需要注意的問題

風險導向內部審計的應用，離不開醫院的風險管理和內部控制。評估醫院的風險管理和內部控制，是實施風險導向內部審計的前提條件。只有在評估醫院的風險管理和內部控制的基礎上，才能采用風險導向審計的方法。

(1)領導要高度重視

風險導向的內部審計要發揮實質性的作用，離不開領導的重視。在衛生系統內部審計工作規定中規定了醫院內部審計機構的條件，從而從法律上對內部審計機構的設立加以保障。領導越重視，風險導向內部審計就越能發揮其作用。

(2)相關部門應全力配合

內部審計不能只有領導重視，還要其他部門的傾力合作。把風險導向內部審計的理論應用于內部控制制度和風險管理，要求各個部門都要建立風險管理意識，找準風險控制點，對風險采取相應的措施，并對各種風險的控制進行記錄，從而形成風險導向內部審計工作的重要數據來源。

(3)內部審計人員素質還需要進一步提高

風險導向內部審計理論，是一種新的理論，需要對醫院的內外部風險進行評估，還要對審計進行評估，不僅需要審計知識，財務會計知識，還需要管理知識，數理統計知識等多方面的知識，這就對內部審計的人員素質提出了更高的要求。要想全面做好醫院內部審計工作，就必須打造一支高素質的內部審計人才隊伍。

(4)應確定統一的風險管理評價體系

應建立嚴密的風險管理內部審計評價體系，形成統一的評價標準。審計人員在開展風險管理審計時，保證審計人員選擇評價標準的科學性、合理性、導向性，只有這樣才能保證評價結果的權威性、公正性。

綜上所述，面對新形勢下醫院內部審計存在的問題，只有科學合理地采用風險導向內部審計模式，充分發揮風險導向內部審計在醫院內部控制體系中的作用，才能不斷提高醫院內部審計的工作效率和工作質量，從而促進醫院健康可持續發展。