加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)提高企業(yè)管理水平

在知識經(jīng)濟(jì)時代，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且越來越不穩(wěn)定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題。而內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行、評價(jià)非常的重要，內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個強(qiáng)有力的保證。

一、建立以財(cái)會控制為核心的內(nèi)控機(jī)制

從2001年開始，國家財(cái)政部就逐步制定了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》;2009年7月1日，國家財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范即將實(shí)施。以財(cái)會控制為核心的內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)將有了可操作性的依據(jù)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、會計(jì)人員權(quán)責(zé)分明

明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。2、會計(jì)憑證完整正確

明確規(guī)定保證會計(jì)憑證和會計(jì)記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定;對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定;還有會計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

3.會計(jì)制度嚴(yán)密完備

明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。

4.會計(jì)信息效率提高

電算化可以大大提高會計(jì)工作效率和會計(jì)工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計(jì)處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。

二、建立全面預(yù)算全方位內(nèi)控機(jī)制

內(nèi)控機(jī)制建立的目的是圍繞以內(nèi)控目標(biāo)為中心，促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，改善管理過程中不完善的規(guī)定，但并不是杜絕問題的存在。根據(jù)成本效益原則，以最小的投入獲取最大的收益。

1、預(yù)算委員會全權(quán)負(fù)責(zé)

董事會負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。預(yù)算委員會是董事會設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，受董事會的委托，全面負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，其主要職責(zé)是:(一)確定公司預(yù)算編制的總原則;(二)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)組織編制公司年度預(yù)算，提請董事會審議;(三)審查公司的初步預(yù)算方案，并提出修正建議;(四)在預(yù)算編制的環(huán)境發(fā)生變更時，組織修改公司年度預(yù)算;(五)評估并分析預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，對計(jì)劃偏差進(jìn)行分析并提出修正建議。

2、各部門授權(quán)經(jīng)營

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

3、全方位進(jìn)行預(yù)算

預(yù)算管理貫穿整個管理流程，在內(nèi)部管理流程上分為預(yù)算制定、決策、執(zhí)行、考核等四個主要環(huán)節(jié)。

在預(yù)算制定方面，由預(yù)算委員會確定集團(tuán)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，并制定戰(zhàn)略規(guī)劃的指引，各職能部門及機(jī)構(gòu)根據(jù)指引制定年度預(yù)算及年中預(yù)算調(diào)整方案。如有重大金額的預(yù)算追加則需經(jīng)預(yù)算管理委員會會同其他相關(guān)專業(yè)決策管理委員會研究后確定。

公司重大事務(wù)的決策由各專業(yè)決策管理委員會完成，實(shí)行部門或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制下的集體決策模式，由專業(yè)委員會結(jié)合公司發(fā)展規(guī)劃確定各部門及機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)。

在執(zhí)行上，公司在各部門及職能機(jī)構(gòu)設(shè)專職執(zhí)行人員，職責(zé)是全權(quán)支配各自分管職能領(lǐng)域或業(yè)務(wù)系列的所有資源，各級專職執(zhí)行人員之間既有分工，又相互協(xié)作，各自對其問責(zé)領(lǐng)域負(fù)責(zé)，同時又應(yīng)盡最大努力幫助其他專職執(zhí)行人員完成其職責(zé)。任何重大事項(xiàng)經(jīng)過團(tuán)隊(duì)共同決策，并由一名分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭落實(shí)，并對結(jié)果負(fù)責(zé)。

在考核上，各專職執(zhí)行人員全權(quán)負(fù)責(zé)領(lǐng)域或業(yè)務(wù)的結(jié)果，其中既有明確的短期經(jīng)營指標(biāo)，同時又對3-5年中長期發(fā)展目標(biāo)問責(zé)。公司對子公司的經(jīng)營監(jiān)督以月度經(jīng)營報(bào)告會為核心，通過嚴(yán)格的績效問責(zé)，確保集團(tuán)整體經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成。

三、建立依法理財(cái)規(guī)范內(nèi)控運(yùn)作機(jī)制

1、建立決策、經(jīng)辦分離制約制度

決策和經(jīng)辦分離制度是決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，體現(xiàn)了《會計(jì)法》對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

2、建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

財(cái)產(chǎn)清查制度歷來是《會計(jì)法》強(qiáng)調(diào)的重要制度之一。《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定，各單位在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中應(yīng)當(dāng)明確“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”，不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。

3、建立執(zhí)法監(jiān)督制度

在法律的框架內(nèi)，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督可以分為四個層次:第一，財(cái)會部門的后臺監(jiān)督，財(cái)會部門及其管理人員負(fù)有履行后臺監(jiān)督的重要職責(zé)，企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督;第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀公正的、并能夠提出指導(dǎo)性建議的行為，以使企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的價(jià)值，并提高其運(yùn)作能力;第三，以注冊會計(jì)師為主要形式的社會力量監(jiān)督，這種監(jiān)督形式是通過注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)、評價(jià)實(shí)現(xiàn)的;第四，以企業(yè)外部信息使用者為主的社會力量監(jiān)督，企業(yè)提供內(nèi)部控制報(bào)告的目的在于向外部信息使用者表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。通過企業(yè)提供的內(nèi)部控制報(bào)告，外部信息使用者可以加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，這將有助于改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、建立健全內(nèi)控制度評價(jià)體系

1、審計(jì)重心從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)控

一直以來，單位內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、會計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范監(jiān)督、專項(xiàng)審計(jì)上;外部會計(jì)師事務(wù)所的年報(bào)審計(jì)主要側(cè)重經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，從第三者的角度為投資者做出客觀的評價(jià)。企業(yè)上了一定的規(guī)模以后，投資者要想在行業(yè)中做大，必須從簡單的數(shù)字，即以經(jīng)濟(jì)效益為重心轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制為重心。投資者必須建立內(nèi)部控制制度審計(jì)工作計(jì)劃，對內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行檢查評價(jià)。

2、檢查評價(jià)走向全面和深入

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施情況，定期以內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，編寫內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)要求、經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等確定內(nèi)部控制制度評價(jià)的內(nèi)容和評價(jià)程序，逐步完善適合本單位的內(nèi)控評價(jià)體系。內(nèi)部控制制度的檢查評價(jià)主要體現(xiàn)在三個方面:1、內(nèi)部控制的健全性，充分性。2、內(nèi)部控制的合理性。3、內(nèi)部控制的有效性。

五、內(nèi)控加強(qiáng)為企業(yè)增收創(chuàng)益

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，應(yīng)管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要而產(chǎn)生，其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性;保證管理決策的貫徹;維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全:保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整并提供及時的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。因?yàn)閮?nèi)部控制其本身是一種管理機(jī)制，是要花成本的，且這種成本又是現(xiàn)實(shí)和可以估量的，但實(shí)施內(nèi)部控制而避免或減少風(fēng)險(xiǎn)和損失，從而潛在地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。