上市公司財務舞弊灰幕

　　自2011年1月起，《企業內部控制基本規范》及三大配套指引正式在境內外上市的公司實行。這一中國的“薩班斯法案”因為沒有訂立違犯規范的罰則，具體實施效果尚待觀察。然而管窺一豹，財政部稍早前對包括40家上市公司在內的78家企業的專項檢查結果，著實讓人觸目驚心，難以樂觀
　　
　　2010年11月11日，財政部公布了會計信息質量檢查公告（第十八號）。據悉，該部于2009年組織駐各地財政監察專員辦事處對78家企業的會計信息質量和43家會計師事務所的執業質量進行了檢查，檢查發現各類違規問題金額719億元，查補稅款6.2億元；組織地方財政部門檢查各類企事業單位17，089家、會計師事務所543家，檢查發現違規問題金額583億元、查補稅款5.95億元。
　　這場大檢查風暴過后，不少企業潛藏的內控隱患浮出水面。為實現業績考核達標、獲取銀行貸款、偷逃稅款、高管自利等種種目的，人為調增調減資產收入費用、提前或滯后確認收入、粉飾財務報表、含混進行信息披露等手段被企業無所不用其極。
　　耐人尋味的是，盡管財政部及相關專員辦對湖南投資、羅牛山、時代出版、魯潤股份等16家企業予以罰款，并責令60戶企業調整賬務、補繳稅款，但時至今日，除了少數涉及的上市公司主動揭傷疤披露相關信息外，相當數量的上市企業對此諱莫如深。
　　
　　灰幕一：小金庫、假發票不絕 財務制度缺失
　　
　　在財政部是次檢查中，部分企業內部控制和財務管理制度不健全，存在以假發票報賬、私設“小金庫”、侵占國有資產等違規問題。以生豬養殖及銷售為主業的羅牛山（000735）就是典型一例。
　　據查，羅牛山的具體問題包括：“信息披露不實，存在公款私存、坐支現金的問題，為其他企業套取現金1730萬元，長期股權投資核算不實，財務報表合并不規范。”
　　羅牛山有自己的解釋。公司證券事務代表劉珍稱，生豬作為一種生物資產具有其特殊性，期末盤點和分析需耗費大量時間。因此公司根據實際需要，將生豬盤點日及結賬日定為每年12月20日，此后至年末所發生的銷售款均在預收賬款中核算。此外，“下屬豬場眾多且地處偏僻，路程非常遠；客戶分散，大多為農戶。由于銀行網點較少、一般戶無法支取現金、節假日不對公營業等客觀原因，各豬場就近開立儲蓄戶，以解決現金存取不便的問題。”
　　然而行業的特殊性不是管理失范，可以公款私存、坐支現金的理由。事實上，將盤點日及結賬日調整為每年12月31日，并給豬場安裝銀行POS機以杜絕現金交易，就可以避免。據悉，銀輪股份（002126）也存在類似問題。
　　而南京醫藥（600713）被查出，所屬南京同仁堂藥業有限責任公司以公司和職工個人名義開立結算戶，形成664萬元賬外資金，主要用于發放公司人員獎金；所屬南京同樂藥業有限公司通過虛列廣告費、會務費、勞務費套取現金及截留代銷貨款，形成663萬元賬外資金，主要用于發放公司人員獎金等問題。為此，公司遭到重罰：除了繳納罰款外，南京同仁堂藥業董事長被通報批評，黨委書記、常務副總經理被通報批評和行政警告；南京同樂藥業總經理被通報批評、行政警告并免職。
　　此外，因以假發票入賬的受罰企業還有廣百股份（002187）等。
　　
　　灰幕二：玩轉收入、成本跨期利潤調節
　　
　　為實現在不同年度之間調節利潤，按需調節毛利率等核心指標，上市公司往往對會計準則“故意”執行不力，通過延遲或提前確認收入、不計或少計成本等手段達到目的。這一傳統的舞弊現象大量存在，僅這次檢查中就涉及中恒集團（600252）、萊茵生物（600252）、時代萬恒（600241）、法拉電子(600563)、中國寶安(000009)、華聯控股(000036)等上市公司。
　　中恒集團繼2009年股價暴漲418%之后，2010年再度上漲逾160%。然而就是這家公司被查出“將以前年度房地產銷售收入延遲至2008年度確認，多計2008年度主營業務收入14，769萬元、主營業務成本17，126萬元、主營業務稅金及附加819萬元等問題。”由此，公司2008年度少計稅前利潤3176萬元，此前則多計稅前利潤3176萬元。外界猜測，這是運用會計手段調節利潤，以幫助定向增發募集資金鋪路。
　　公司對此予以反駁，指“房地產銷售是歷史遺留問題，是2006年的事情，以前改制的時候沒有解決。2008年公司改制時正好解決。我們認為并不存在定向增發募集資金鋪路的做法。”
　　“延遲或者提前確認收入，要看具體的會計科目以及往來款項。”中銀律師事務所付明德律師認為，中恒集團的會計處理涉嫌違反了《會計法》第三條以及第二十六條的規定，即各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整；公司、企業進行會計核算不得有下列行為：……（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。
　　
　　灰幕三：應對考核、貸款虛增資產收入
　　
　　在現有的考核框架下，企業規模往往對高管的仕途和待遇有著重要的影響，對間接融資也有重要作用，由此，不少公司動起了虛增資產和收入規模的歪腦筋。
　　在受查的40家上市公司中，魯潤股份(600157，永泰能源前身)虛增在建工程3514萬元，湖南投資(000548)虛增資產823萬元，江蘇開元(600981) 虛增2008年度主營業務收入7655萬元，而“老病號”羅牛山（000735）則在2008年度虛增資產4844萬元、收入9739萬元。這些公司以國企居多，但相比神火股份（000933）的“手筆”就顯得小兒科了。
　　據悉，神火股份由于內部關聯交易抵銷不充分，導致編制2008年度合并財務報表時，多計2008年銷售收入19，933萬元，并且很多問題出在子公司身上。“這肯定是我們內控制度存在漏洞，否則不會出現這樣的問題。”公司證券事務代表吳長偉承認。
　　事實上，神火股份的母公司——河南神火集團有限公司更狠，多計2008年銷售收入高達19.2156億元。
　　引人注目的是，神火股份還利用銀行承兌匯票違規融資。2008年，神火股份以“支付運費