淺談民間審計由賣方市場轉向買方市場

［摘 要］ 民間審計即獨立審計、社會審計，是審計市場的重要組成部分。但是基于現行的經濟環境以及自身經濟實力，民間審計不僅在獨立性上受到質疑，同時審計市場也由賣方市場轉向買方市場，使得民間審計的發展受到阻礙。本文將針對民間審計市場的轉變進行分析，并提出相應的解決方案。

［關鍵詞］ 民間審計； 市場環境；對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 05 . 018

［中圖分類號］F239.43 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）05- 0035- 02

民間審計市場的轉換，雖然符合市場發展的規律，使買方擁有了更多的自主權，但是這種解放了的自主權給民間審計帶來了更多的問題和困難，使得民間審計自身價值難以實現。本文對民間審計市場的轉變進行分析，并提出相應的解決方案。

一、買方占上風的因素

１． 市場需求性質的變化

分析一個行業的環境不僅可以從行業內各個成員的行為方面進行分析，還可以從關系行業發展的整個宏觀大背景著眼。現行客戶的需求基本隨著市場經濟的變化而變化，而市場競爭愈演愈烈，經營者都在探索如何實現經濟利益最大化，同時由于不同社會成員對會計的看法和要求不同，使得民間審計的市場需求發生變化，而造成這種局面的原因主要有兩點：

第一，股份制公司的股權結構不合理。現行股份公司出現“一股獨大”或者部分上市公司的董事長與總經理合二為一的現象，這樣經營者就由被審計人變為審計委托人，他們很大程度上決定了審計師的聘請，而民間審計本身缺乏經濟實力，這就必然導致民間審計更加依賴于買方，從而不斷喪失在賣方市場的主導地位，使賣方市場轉為買方市場。

第二，市場需求不足。一方面，絕大數企業聘請審計師的目的不是為了改善自身經營管理或滿足相關信息使用者的需要，而是為了應付上市公告、政府監督以及應付年檢、貸款、納稅等對企業強制審計的要求。因此，企業認為民間審計的作用不大，從而使得民間審計需求量不足。另一方面，企業的管理人員基于管理的要求，在報表及財務處理上常會與審計出現沖突，這樣使得民間審計處于尷尬的地位，經濟力量薄弱、規模較小的民間審計機構，當然就會在獨立性和公正性上難以取舍。為了得到市場份額，它們不得不放低姿態，逐漸屈從于買方市場的要求。

２. 事務所存在的弊端影響了審計的公正氛圍

（1） 審計費用不定。當前我國的民間審計市場存在眾多規模小、技術力量薄弱、質量控制和紀律性不強的事務所，加之“四大”在我國占據了大半市場，而其余部分市場被國內幾家規模較大的事務所牢牢抓住，因此，小規模的民間審計機構為了能夠在市場中存活下來通常會違反市場規則，殺價競爭，低價攬客以獲得經濟利益。在這樣的惡性競爭下，被審計單位有了眾多的選擇，使審計賣方市場不斷向著買方市場發展。

（2） 結構設置不合理。一些正規審計事務所提供非審計業務，以尋求客戶。但是這種行為卻削弱了審計的專業性作用，反而影響民間審計的長遠發展，使得審計機構不斷喪失其主導地位，審計市場由賣方市場向買方市場轉變。

３. 民間審計文化發展歷史較短

２０世紀初期，我國的民族工商業有了較大的發展，股份有限公司相繼成立，同時受到國外會計師事務所的影響，此時民間審計才開始起步，然而受當時的國內外形勢的影響，使得我國的民間審計發展緩慢。同時我國民間審計整個行業的文化制度不夠完善，相關的制度規范不能形成完整的體系。在這種環境下民間審計為了自身的利益，對自身要求越發寬松，間接地促使審計市場方向由賣方市場轉向買方市場。

４. 審計人員缺乏高尚的情操和道德修養

從業人員對注冊會計師的職業性質缺乏全面認識，沒有強烈的責任感和道德意識，部分審計人員在利益的驅使下放棄職業操守，發表審計意見的可信度大打折扣。而買方可以借此壓低審計費用，根據需要選擇相應的審計機構。

５. 我國民間審計面對競爭時措施不當

我國民間審計發展相對較晚，市場不夠成熟。審計市場的競爭主要表現在價格競爭而非質量、信譽的競爭，而且存在權利對競爭的干預和控制，使得審計機構缺乏建立品牌和信譽的動力，不合理的競爭方式和惡性壓價使得會計師事務所難以吸引到優秀的會計人員充實注冊會計師隊伍。再加上我國民間審計面臨著審計單位的不配合以及方方面面的阻力而產生畏難心理，于是有了既然不能在質量上趕超別人，那么可以在價格、額外服務上和其他的同行競爭以達到自身價值實現的行為。這樣一來，民間審計不能在實質上提高競爭力，反而表現出它的弱勢。長遠來看，惡性競爭下各審計機構占有的市場份額必將越來越少，而這種情形卻給買方提供了方便和機會。

二、應對市場過分調轉的方案

（一） 挖掘市場，擴大業務量

現行條件下，以鑒證業務為主的審計傳統業務競爭異常激烈，故會計師事務所對非鑒證業務的拓展意愿強烈，但當前審計業務項目仍比較單一，業務拓展速度緩慢，因此對于創新人才的培養顯得迫在眉睫。從宏觀角度來看，我國的房地產業發展迅猛，外貿等行業也勢頭良好，民間審計不能僅關注這些熱門行業，而要深入其他領域探索，同時加強行業間的聯系和了解，這樣才能加快審計業務拓展的步伐。審計市場的擴大將使事務所不必為生存而低價攬客，同時在價格、顧客的選擇上，審計機構將會有更多的空間，從而鞏固其在審計市場中的主要地位。

（二） 完善監督體系，提高公正性和規范性

一方面，事務所之間應形成互相監督的機制。這樣才能使會計師事務所樹立危機意識，能夠自覺維護法律制度，使市場更加公正有序。

另一方面，應發揮行業自律委員會的作用，健全監管體系和運作機制。從宏觀角度把握民間審計的動向，規范行為。如果從監督和自律的角度出發，規范并提高審計人員的行為，提高民間審計運作的公正性，提高民間審計發展的潛力，那么市場的份額也就不容易被“四大”占有，委托人也將提高對審計的重視程度，從而為審計市場由買方轉為賣方奠定良好的外部環境基礎。

（三） 學習先進經驗，提升自身素質

第一，效仿英國會計師事務所組織形式，允許注冊個人執業事務所，使大事務所承攬規模大的業務，規模小的事務所承攬業務量小的業務，滿足會計市場不同層次的需求，有利于會計市場的公平競爭。同時在一定程度上避免了個人偷偷承接事務所業務的情況，使審計同業間不僅能滿足各種層次客戶的需要，也可以改善惡性競爭的境況，從而扭轉審計市場方向，讓審計機構掌握市場的主導權。

第二，注冊會計師行業是一個高風險的行業，審計師必須為自己的發展做充分的準備，所以在事務所內部建立職業保險制度是必要的。這對于審計師自身而言相當于提高報酬降低風險，能夠認真地為事務所服務，為顧客提供真實可靠的審計信息。

第三，提供形式多樣的非鑒證業務。而提供非鑒證業務時，企業為了自身利益會與注冊會計師盡量配合，責任相對較小，風險也較小，不至于被客戶牽著鼻子走。

（四） 提高注冊會計師的修養，努力提升審計文化

一方面，提高審計專業素質，擴大視野，從多個角度分析審計過程中遇到的問題，打破思維定勢，進行深入的剖析，強調價值觀的塑造，提出針對性的意見和建議。另一方面，在道德素質上，對于遇到各方面的干擾要堅定立場，深入分析和研究，莫要淺嘗輒止、息事寧人。同時要維護法律制度的公正性以及審計的獨立性，維護法制的嚴肅性。以審計精神和審計價值觀作為核心和基石，在審計組織內部創造一種和諧的積極向上的文化氛圍，發揮整體文化優勢，為審計市場向賣方市場的轉變奠定內部基礎和文化基礎。

（五）規范組織機制，規范價格機制

組織和價格機制的規范需要事務所自身秉承公正廉潔的原則自覺行動，當然也需要外界大環境的支持。應建立和完善證監會系統內部的綜合動態監管體系，提高監管工作的透明度，加強事務所組織和價格的規范性建設。同時，國家應適時地進行廉潔教育，適時地披露缺陷，提升大眾的品德素質，頒布針對會計組織與價格規范的相關法律法規，做到有法可依，有法必依。

只有建立規范完善的審計組織機制和價格機制，才能建立起更加和諧的審計市場。

（六） 和諧審計人員關系

對于一個項目而言，審計組就是一個整體，審計質量的高低很大程度上靠審計組成員集體的智慧、素質與能力，較高的審計質量是事務所信譽的保證，是吸引客戶的重要因素，故應和諧審計人員內部關系。在進行具體項目的時候成員之間應相互交流技術與方法，相互提供線索共享資源，共同探討遇到的問題，從而提高審計質量，忠誠度客戶提高，掌握市場的主動權。

在審計行業內，所有的審計成員同樣要進行良性交流，營造和諧的社會氛圍。審計是高技術職業，不僅需要靈敏的思維、嚴謹的態度，溝通也是十分必要的。事務所有大小，業務也有大小難易之分，市場并不只是一個層次的市場，因此，審計行業內必須通過一定的交流，才能實現資源合理配，最終實現整個審計市場的和諧運行。

現在審計如何在后危機時代走出屬于自己的路，并且不斷發展壯大是值得深思的。利益的實現以及價值最大化是一項長遠的工程，通過惡性競爭無法實現。如何適度競爭，如何占有市場份額，如何讓審計市場由買方轉為賣方，在有限市場上抓住無限商機，使事務所擁有更多選擇權，這些都是每個審計人員的責任。審計人員必須共同為建設合理與成熟的審計市場而努力。

主要參考文獻

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