加強會計監督的幾點建議

摘要：會計監督是會計的基本職能之一，也是會計工作的一項重要內容。隨著我國市場經濟的進一步發展，對會計工作也提出了更高的要求。部分單位和企業，受利益的驅動，有意做假賬，進行違法違紀活動，造成會計工作秩序的混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資人、債權人及社會公眾的利益，阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。經濟問題離不開會計，會計監督弱化是會計信息失真的主要原因之一。本文就對當前會計監督弱化的原因進行分析，提出加強會計監督的幾點建議。

關鍵詞：加強 會計監督 建議

0 引言

會計監督是會計的基本職能之一，也是會計工作的一項重要內容。隨著我國市場經濟的進一步深化，呈現了多種經濟形式和利益主體。這種多元化經濟調動了不同部門、單位和企業的積極性，促進了我國經濟的發展，另一方面也引發了深層次的管理矛盾。部分單位和企業，受利益的驅動，有意做假賬，進行違法違紀活動，造成會計工作秩序的混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資人、債權人及社會公眾的利益，阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。經濟問題離不開會計，會計監督弱化是會計信息失真的主要原因之一。本文就對當前會計監督弱化的原因進行分析，提出一些建議和對策。

1 會計監督工作弱化的原因

1.1 我國現行會計人員管理體制的局限性，不便于發揮會計人員的監督作用

目前我國會計人員的管理體制是用人單位自己管理為主，即由各單位自主設立會計機構，任免會計人員并對會計人員進行日常管理，財政部門或單位主管部門僅是對會計人員的從業資格、專業技術資格等進行間接的管理。在這種體制下，會計人員隸屬于服務單位，受制于服務單位的行政領導，并對本單位的行政領導負責。因此，盡管《會計法》賦予會計人員監督本單位經濟活動的職責，但由于現行管理體制的局限性，法律賦予會計人員的監督職能實際上難于履行。不少經濟案件是由單位管理者和會計“合作”而為。這種“合作”的基礎就是因為會計人員受制于本單位管理者，并與本單位具有共同經濟利益。從某種程度上來說，如果沒有這種“合作”，許多經濟案件是難于實施甚至可以避免的。

1.2 單位負責人的約束機制不健全，內部會計監督機制薄弱，阻礙了會計的有效監督

目前多數企業單位實行“一只筆”財務審批制度，錢從哪里來，到哪里去，會計人員只聽從單位負責人或法人一個人的安排。雖然“一只筆”審批制度發揮了一定的控制作用，但由于審批制度不規范，沒有嚴密的內部控制制度，極易出現“財務工作暗箱操作”的問題。加上單位負責人的法律意識沒有跟上市場經濟的迅猛發展，為追求自身短期的利益，指使、授權會計機構、會計人員做假賬、偽造會計憑證，辦理違法會計事項，破壞了正常的會計工作秩序，也阻礙了會計人員依法行使職權的積極性和主動性。權利產生腐敗，絕對的權利意味著絕對的腐敗。因此在內部控制制度上應限制權利，監督權利，制約權利，權利越大，受到制約也應越大。

1.3 會計人員的綜合素質不高，職業道德有待加強

會計作為社會經濟活動中的一種特殊職業，是一門專業性、實用性很強的經濟學科，是為加強經濟管理，提高經濟效益，維護社會公眾利益服務的。會計人員的綜合素質、職業道德在會計監督中起著至關重要的作用。根據《會計法》、《會計基礎工作規范》等有關規定，會計人員的會計工作具有相對的獨立性，必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一會計制度規定，客觀、真實地反映單位經濟活動情況。但是大量的事實表明，會計人員責任心不強，法制觀念淡薄，同流合污，弄虛作假，會計監督成了一種擺設。

1.4 會計外部監督體系不夠完善，引發單位會計監督防范松懈

目前，企業的年度審計、驗資、會計咨詢等大部分由經批準設立的注冊會計師組成的會計事務所進行。審計程序是企業委托會計事務所，有償審計企業財務活動情況。其審計權是企業賦予的，也只能在企業提供的授權范圍內進行審計。這種審計對企業起不了任何控制約束作用，只流于形式。此外，政府監督—財政、稅務、審計等部門的監督各自為政、零散重復，審計面不廣，檢查人員財務方面專業性不強，對查處的問題，避重就輕，大事化小，以法代罰，甚至有的假會計憑證也順利過關，造成會計人員投機心理，財務防范松懈。

2 加強會計監督的幾點建議

2.1 改革現行會計人員管理體制，對會計人員的地位及身份作適當的改變，提高會計人員的獨立性，完善會計依法監督

在現行的會計人員管理體制下，會計人員很難客觀、公正地履行自己的會計監督職責。在單位利益和國家利益發生沖突時，多數會計人員勢必為單位的利益出謀劃策。要改變這種現狀，最好的辦法是營造會計獨立格局，將會計人員的利益從所在單位的利益紐帶中切割出去。會計委派制是改革會計人員的人事、工資關系、保障會計人員合法權益的有益探索。單位會計機構負責人或會計人員由政府財政部門、單位的上級主管部門或者投資人直接委派，減少了會計人員的后顧之憂，敢于對自己的工作負責，依法行使會計監督職能。會計委派制有利于加強單位財務管理和建立單位內部監督機制，有利于會計隊伍的統一管理，推進會計工作的職業化和社會化進程。

2.2 建立健全單位內部會計監督約束機制

建立健全單位內部會計監督約束機制，對規范企業會計行為，保證企業會計資料真實完整，具有重大意義。市場經濟是法制經濟，要求各單位經濟活動在法律、法規、制度允許范圍內進行。內部會計監督主要通過會計核算監督和制度監督兩種手段來實現。會計核算監督直接與會計對經濟業務過程進行真實、完整地記錄和披露，從而實現會計監督，而制度監督則體現為在單位各種經濟業務循環中對人的行為過程的控制。

根據《會計法》有關規定，會計核算監督主要包括五個方面的內容：①對原始憑證的審核監督。對原始憑證進行審核和監督，使對會計信息質量實行“源頭”控制的關鍵環節。會計機構和會計人員首先對原始憑證的真實性、合法性監督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理，并及時向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。其次對原始憑證的準確性、完整性的監督。對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經辦人更正補充。②對會計賬簿的監督。會計機構和會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬等違法行為，應當制止和糾正。在制止和糾正無效時，應當向上級主管部門報告。③對實物款項的監督。會計機構和會計人員發現賬簿記錄和實物、款項不符時，應當按照國家有關規定進行處理，超出范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，做出處理。④對財務會計報告的監督。會計機構和會計人員對指使、強令編造、篡改財務會計報告的行為應當制止和糾正。在制止和糾正無效時，應當向上級主管部門報告。⑤對財務收支的監督。對審批手續不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正；對違反規定不納入單位統一會計核算的財務收支，應當制止和糾正；對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支應不予辦理；對認為違反規定的財務收支，應當制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向單位領導提出書面意見，請求處理；對嚴重違背國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主管部門或者財政、審計、稅務機關報告。

各單位在會計核算監督外，還應建立一系列內部控制制度，加強對經濟業務事項和會計事項的控制。單位內部會計監督制度是否健全，直接關系到內部會計監督是否有效。根據《會計法》的有關規定，單位制定內部會計監督制度時應考慮以下幾個方面內容：①會計人員崗位責任制度和內部牽制制度。其中，不相容職務的分離與牽制是會計崗位責任制度和內部牽制制度的關鍵。應當明確計賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，相互分離、相互制約。即企業在經濟業務處理過程中，不能由一個人辦理全過程，而必須經過兩個以上職能部門或兩個以上的人員處理，這樣來相互協調，相互制約，防止發生差錯和弊端。②建立重大事項的監督和制約制度。對重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行制定有效的相互監督、相互制約的程序及相關制度。這類重要的經濟業務事項往往涉及的資金大，對單位經營運用和未來發展具有較大的影響，因而應當加強監督和制約。③建立財產清查制度，明確財產清查范圍、期限和組織程序。財產清查是掌握有關財產實有金額的主要手段，也是進行賬實核對的基礎。財產清查制度是單位內部會計監督制度的重要內容之一。④建立復核和內部審計制度，明確對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序。⑤建立財務審批權限制度，審批人對所審批的經濟事項負責。

會計核算監督和制度監督共同構成了內部會計監督系統。會計核算監督主要依賴于會計核算職能的發揮，會計機構和會計人員是會計核算監督的責任主體。制度監督則主要依賴于單位內部控制制度的完善，單位負責人為第一責任人。

2.3 加強會計人員對《會計法》和國家統一會計制度以及相關法律法規政策的學習，養成依法辦事的習慣

會計工作是一項專業性、技術性、政策性很強的工作，不但需要扎實的會計專業知識和財務管理經驗，還必須依法辦事，遵紀守法。目前，我國會計工作體系基本形成了以《會計法》為中心、國家統一的會計制度為基礎的相對比較完整的法規體系。單位制定的所有會計制度必須與《會計法》的要求相一致，必須執行國家統一的會計制度。國家統一的會計制度包括兩個方面的內容：一是行業會計制度，如《企業會計制度》《事業單位會計制度》《行政單位會計制度》等不同行業國家統一制定的會計制度；二是企業會計準則，國家統一制定的企業會計準則又可分為基本準則和具體準則兩類。《會計法》從法的角度嚴格規范了單位的會計行為，堅持在法制的軌道上充分發揮會計核算和會計監督職能。國家統一的會計制度主要在會計核算上進行了規范，特別是企業會計準則針對經濟活動中涉及到會計核算事項，提出具體的處理意見和方法，是企業進行會計核算的法律依據。國家會計法規體系已經成為會計工作順利進行和健康發展的有利保障，是社會經濟發展的重要保證，也是會計工作的行為規范。會計人員必須讀懂、讀透，增強法制觀念，牢固樹立按照《會計法》和國家統一會計制度以及相關財經法律政策進行會計核算、實行會計監督的習慣，維護財經紀律，抵制不正之風，保護國家單位財產的安全。《會計法》也明確規定，會計人員不按照《會計法》有關規定處理會計事務，要承擔相應的法律責任。

2.4 加強外部監督，加大違法違紀行為的處罰力度

會計工作單純內部監督是不夠的，必須有高效的外部監督機制來做保障，企業監督是基礎，外部會計監督是對單位經濟活動的再監督。外部監督主要由社會監督和政府監督構成。社會監督指經批準設立的會計師事務所，政府監督指國家有關部門實施的會計監督，主要包括財政監督、審計監督、稅務監督、及證券監管、銀行監督、保險監督等。《公司法》《外商投資企業法》等有關法律、行政法規明確規定①外商投資企業、上市公司的年度財務會計報告必須經注冊會計師審計；②企業進行改制、發行股票、申請上市、申請發行債券等有關財務會計報告須經注冊會計師審計；③設立公司、外商投資企業等須經注冊會計師審計。目前社會監督存在諸多問題，如注冊會計師技術水平不高、職業道德差，使會計報表審計流于形式，甚至個別注冊會計師協助企業造假。要規范注冊會計師職業行為，必須加強行業監管制度建設，對注冊會計師及會計事務所的執業質量要定期檢查，定期考核，對業務水平不高、職業道德差、責任心不強的，撤銷注冊會計師資格，承擔相應的法律責任。政府會計監督要明確責任，建立會計監督責任制度，提高檢查人員依法辦事，違法必究的責任感。實踐證明，執法手段越強硬，違法行為就越少，法律制裁越嚴厲，投機心理越少。目前，許多會計核算不實、屢查屢犯，會計信息失真、誠信缺失，乃至違法犯罪的案例，都不同程度地暴露出管理部門監督檢查乏力的問題。如何有效加強會計監督、規范會計行為，是政府監督部門必須認真思考的問題。