淺析企業集團內部控制體系的構建

摘要：內部控制是現代企業集團管理的重要手段，通過對建立企業集團內部控制體系的意義加以闡述，指出當前多數企業內部控制存在的主要問題，并闡述了構建企業集團內部控制體系的一些想法和建立機場集團內部控制體系的一些特別分析。

關鍵詞：企業集團 內部控制 體系 構建

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的，旨在保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告和相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略的過程，是現代企業集團管理的重要手段。

1 建立企業集團內部控制體系的意義

1.1 通過建立健全內部控制體系，促進提高經營效率和效果

在不斷追尋利潤最大化的過程中，企業結合自身所處的特定的內外部環境，通過對組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任和企業文化的控制，建立健全有效的內部控制體系，及時發現對偏離經營方針和經營目標的行為，從而不斷提高經營活動的盈利能力和管理效率。

1.2 保護企業的財產安全完整

企業從事生產經營的物質基礎便是財產物資。其安全是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，也是企業可持續發展的先決條件，良好的內部控制，能夠為資產安全提供扎實的制度保障。

1.3 保證經濟數據的可靠及時

企業管理人員在對生產和經營活動進行組織時，為了便于決策，需要借助大量可靠及時的經濟信息。伴隨著經濟的發展，企業的其他相關利益人也對其經濟數據投入了越來越多的關注。建立良好的內控體系能夠保證對外提供的經濟數據真實、完整，進而有利于提升企業的誠信度和公信力，維護企業良好的聲譽和形象。

2 現行企業內部控制存在的主要問題

2.1 被動建立，借鑒為主

我國企業集團的內部控制大多是在被動的形式下建立的，大多沿襲西方國家的內部控制模式。傳統國有企業的粗放經營和新生民營企業的人治色彩都難以內生出控制的理念，同時，東方文化的中庸也難以發育出要素完備、功能齊全和目標明確的內部控制體系，這就使得中國式的內部控制需求動力在很大程度上是來自外部的壓力，其中包括建立國際一流企業集團的夢想以及對融入國際市場經濟的渴望，這種急迫的夢想和渴望使得國內的企業不假思索地對西方的框架加以復制。

2.2 混淆內部控制和內部會計控制

將內部控制等同于企業的規章制度，是基于財務核算的會計控制較為常見的思維誤區。很容易看出，這僅是內部控制的一部分，并不等同于全部。我國長期以來對內部控制的研究主要是側重于會計控制以及審計評價，也就是所說的會計導向和審計導向。雖然目前我國理論界正在對包括管理控制在內的全范圍的內部控制加以探討，但是在實務領域，很多企業集團在對內部控制體系的建立時，仍然還未超越財務報告或者與會計控制相關的內部控制領域。

2.3 缺乏對內部控制環境的關注

員工的勝任能力，員工的忠誠度和道德觀，董事會或類似組織結構授予權力和責任，管理當局的經營風格和管理哲學以及人力資源政策的實施等構成控制環境的主要內容。一個企業經營的好壞是由控制環境所制約的?？刂骗h境也是內部控制能否生效的重要因素。即使內部控制得到了良好的設立，也會因執行者的道德敗壞或者其自身的能力等問題而不能達到預期的效果。

2.4 用內部控制審計替代了內部控制評價

內部控制審計屬于注冊會計師的外部評價，是注冊會計師側重于對財務報告內部控制目標實施的審計評價，對非財務報告內部控制的重大缺陷，只是在內控審計報告中予以披露。內部控制評價則是企業董事會的責任，是企業董事會對各類內部控制目標實施的全面評價。現狀是很多企業將內部控制評價劃歸為集團財務部門的業務，財務部門則以內部控制審計取代該評價，使得內控評價的全面性和權威性大打折扣。

3 構建企業集團內部控制體系的一些想法

3.1 建立健全內部控制組織形式并明確責任

內控建設是一項系統工程，需要董事會、監事會、經理層和內部各職能部門共同參與并承擔相應責任。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，應定期召開會議商討內控建設中的重大問題并做決策，并下設審計委員會；監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督；經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行；設立內部控制工作團隊，專門負責內部控制在企業內部各部門間的組織協調和日常性事務工作；內部審計部門評價內部控制的有效性；財會部門保證與財務報告相關的內部控制的有效性。

3.2 對企業集團內部控制體系建設的范圍加以確定

企業性質、規模、經營范圍和業務特點千差萬別，但各個企業集團普遍存在的應加以關注的控制點大體有以下幾種，每個單位可以根據自身情況進行添加或刪減。有資金活動控制；采購業務的控制；資產管理控制；銷售業務控制；研究和開發控制；工程項目控制；擔保業務控制；業務外包控制；財務報告控制；全面預算控制；合同管理控制；內部信息傳遞控制；信息系統控制等。

3.3 重視內部控制評價體系的建設

企業董事會應當定期按照全面性原則、重要性原則和客觀性原則對內部控制的有效性（包括內部控制設計的有效性和運行的有效性）進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。在評價過程中發現的內部控制缺陷應當分析其成因、表現形式及重要程度并按照一定的標準將內部控制缺陷程度加以認定，繼而制定內部控制缺陷整改方案，并按規定權限和程序審批后執行。因為內部控制是一種自我評價，具有主觀性，所以在使用內部控制報告時還應與內部控制審計信息、內部控制監管信息和財務報告信息等結合使用，切實做到全面分析、綜合判斷、相互驗證。

4 建立機場集團內部控制體系的特別分析

我國的機場從2002年起推行屬地化管理改革，原則上按照省級行政區劃組建機場集團公司，截止2004年各省機場已普遍實行集團化管理經營。針對各機場集團經營范圍廣，涉足飛機運營與保障的相關上下游業務較多，經營上具有自然壟斷性，但不必然帶來高額壟斷利潤，先期投資大、固定資產價值高、投資回收期長等特點，建立適合的內部控制體系一要全過程、全員控制、不留內部控制空白點，二要從業務事項的性質和金額方面著重關注重要業務事項和高風險領域，三要在治理結構、機構設置、權責分配和業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制并兼顧運營效率，四要具有前瞻性的建立和實施內部控制并適時對該系統進行評估、補救，五要權衡實施成本和預期收益，以適當的成本實現有效控制。

綜上而論，建立一套有效的內部控制體系首先要在觀念上加強認識，其次要在方法上尋求科學，最終還是要在實踐的過程中不斷的調整與完善。建立良好的內部控制體系將對大大提高企業的經營效率和效果，促進企業實現其發展戰略。

參考文獻：

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