會計監督乏力現狀及對策淺探

摘要：強化會計監督是深入企業改革、建立現代企業制度的需要，本文基于《會計法》賦予會計監督的含義，對會計監督乏力的現狀及對策進行研究和探討。

關鍵詞：會計監督乏力 現狀 對策

會計監督是對經濟行為的監察和督促，其目的在于保證會計信息的真實、準確和完整，以最終提高單位經濟效益。現行《會計法》賦予了會計監督一個廣泛的含義，包括“會計的監督”與“對會計的監督”（即監督會計）兩個方面，從而確立了內部監督、社會監督和國家監督三位一體的監督體系。

1 會計監督乏力的現狀

近年來我國所建立的現代企業制度以公司制為主要組織形式，所以有相當一部分企業過分依賴于《公司法》的約束，而忽略了企業內部的會計監督職能，與此同時社會中介機構以及政府職能部門的監督也缺乏相應力度，從而造成了會計信息出現失真。

1.1 內部監督乏力的現狀 內部監督是會計監督的基礎，完善的內部監督可以保護企業資產的安全完整，保證企業的經營活動符合國家法律、法規和內部規章的要求，能夠提高企業的經營管理效率，防止舞弊，控制風險。會計信息失真、會計工作秩序紊亂，均以內部監督乏力為根源，其表現如下：

1.1.1 內部控制不健全。①會計機構、會計人員配置不合理，崗位責任不明確。比如在某些企業的會計工作中，不相容職務由一人兼任，不能形成會計人員之間的相互制約，增加了發生差錯和舞弊的可能性。②企業各種會計管理制度不健全。比如在某些企業中賬務處理程序制度、原始記錄管理制度、財產清查制度等相關制度不健全，使企業領導、會計人員及其他職工無章可循。

1.1.2 監督職能弱化。因為企業會計人員的工資待遇、晉級晉職等切身利益都與企業息息相關，這種“魚水”關系決定了會計人員對其單位的經濟活動的監督受到限制和削弱，所以當某些事項存在多種會計處理方法時，會計人員一般選擇對企業經營者有利的會計處理方法，而不是選擇最符合會計法規與會計制度的處理方法。

1.1.3 內部審計缺位。我國企業內部審計現狀不容樂觀，如一些企業不設內部審計機構與審計人員，把內部審計視為多余，或者雖設置了審計機構，配備了人員，但內部審計制度不健全，業務不規范，作用未能充分發揮，致使內部審計名存實亡。

1.2 外部監督乏力的現狀 會計工作的外部監督包括社會中介機構監督與政府職能部門監督兩部分。外部監督是對企業內部會計監督的檢查和考驗，能夠督促企業不斷完善內部控制制度，但就目前來說會計工作的外部監督力度不夠，一些社會中介機構的監督質量較差，而政府職能部門的監督又存在著偶然性。

1.2.1 社會中介機構監督乏力。我國目前注冊會計師的業務主要集中在審計、資產評估等領域，因為會計師事務所發展速度過快，形成了“買方市場”，一方面注冊會計師執業并不掌握選擇交易對象的主動權，企業可以選擇的空間很大，“東方不亮西方亮”，企業總可以找到愿滿足其不當意愿的事務所為其提供審計服務；另一方面，交易價格的決定權與交易標準的確定權很大程度上也不掌握在注冊會計師這方，因為決定交易價格的往往不是服務的質量，而是能否滿足委托人的要求等非市場因素，有的委托人直接將能否滿足自己的要求作為選擇事務所的先決條件。

1.2.2 政府職能部門監督乏力。政府職能部門監督包括財政、稅務、審計、人民銀行、保險監管、證券監管等部門對企業會計資料、會計行為的監督檢查。在上述政府各職能部門的監督中，因財政監督具有普遍性，所以這里只談一下財政監督。財政部門所承擔的監督職責涉及企業會計工作的各個方面，但財政部門往往在各單位普遍開展自查的基礎上，選擇部分行業或單位進行重點檢查。所以，仍可能有部分問題企業游離于重點檢查之外。正因為存在這種不可避免的偶然性，如果違法違規的“機會收益”遠遠大于“敗露成本”，企業就會鋌而走險。

2 完善會計監督的對策

單位內、外部會計監督環節的薄弱，影響了企業對外提供的會計信息的真實性與完整性，給國家、投資者及其他報表使用者帶來了極大的危害。因此，只有加強會計監督才有利于現代企業制度的建立和發展，才能使會計工作的秩序不至于紊亂，使整個市場經濟在正常的軌道上運行。為防止上述會計監督乏力現象的繼續發生，筆者建議采取如下對策：

2.1 建立健全企業內部控制制度。

2.1.1 會計基礎工作要規范。①企業要合理設置會計機構，配備會計人員。企業中各崗位職責分工應明確，出納、記賬、復核要各負其責，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但不相容職務不可由一人兼任，要真正發揮內部稽核與內部牽制制度的作用，形成相互制約、相互監督、相互配合的內部制約機制。②企業要依法建立賬冊，依法進行會計核算。企業的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，按規定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。

2.1.2 健全企業內部各項會計管理制度。企業應當根據《會計法》和國家統一會計制度的規定，結合自身管理需要，建立健全相應的內部會計管理制度，使企業領導、會計人員及廣大職工有章可循，按規章辦事。企業的會計工作有了各項制度的約束，凡事有章可循、凡事有據可查，才能保障企業內部會計監督職能的有效執行。

2.1.3 做好財務公開。企業應定期向職工公開財務收支狀況，使廣大職工清楚企業每筆資金的來龍去脈，企業可以通過設置財務公開欄、從職工中聘請財務監督員等形式來增加財務收支的透明度。財務公開在一定程度上，能夠有效遏制不法行為的發生，對企業會計工作起到再監督的作用。

2.2 探索和實施會計體制改革。如當前某些地區試行的會計委派制，由企業的上級主管部門委任、派遣主要會計人員，賦予其相應的職責與權限，這不僅可以防止會計信息失真，還有效的擺脫了會計人員與企業之間的依附關系，使會計人員的工作相對獨立，解決了會計人員“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的問題，從而加強企業的會計監督工作，維護國家及其他所有者的利益。

2.3 大力整頓注冊會計師市場。①做好對注冊會計師的后續教育，抓好業務培訓，加強行業自律，提高服務質量。②強化對會計師事務所、注冊會計師資格的審查，實行中介機構退出機制，對嚴重違規的從業人員實行“市場禁入”的嚴厲處罰。③委托人應當如實向會計師事務所提供會計資料，委托人、投資者、債務人以及政府有關部門不得干預注冊會計師開展獨立的審計工作。

2.4 部門加強監管，增大處罰力度。

2.4.1 定期組織由財政、稅務等有關部門組成的財經紀律大檢查，查處企業違法違紀問題，規范企業財會工作。

2.4.2 做好經常性檢查，可對某個企業進行檢查，也可對某項法規政策落實情況進行檢查，把監督與服務密切結合起來，隨時解決企業存在的問題，把監督貫徹于事前、事中、事后全過程。

2.4.3 財政及其他政府職能部門要加大處罰力度，對查出的問題嚴格按有關法律法規進行處理，要讓問題企業的“敗露成本”遠遠大于其“機會收益”，承擔經濟損失的同時還承擔名譽損失，從而遏制企業違法違規的動機。

參考文獻：

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