會計集中核算制度下的審計對策

摘要：行政事業單位實行會計集中核算制度后，審計機關針對會計集中核算的特點，相應調整審計重點，改進審計方法，除審查核算中心提供的會計報表、賬冊、憑證等資料外，更要注重外圍調查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作。

關鍵詞：會計集中核算 審計重點 審計方法

0 引言

行政事業單位實行會計集中核算后，在規范財務收支、提高財政資金使用效益、防止腐敗行為等方面具有積極意義，但同時也存在其局限性和不夠完善的地方。其一會計核算中心只具備集中核算的職能，而不具備會計監督的作用，其二會計核算中心較注重財政資金規范運作，而對資產的管理相對滯后。針對會計集中核算的特點，審計機關應做相應調整。

1 會計集中核算制度下的審計重點

1.1 支出的真實、合理性

核算中心只注重審核票據的規范性及手續的完整性，無法對單位原始憑證所反映的經濟事項的真實性進行監督，導致虛假發票現象嚴重。部分單位把各種不合理、不合法的支出通過開假發票、代開發票、多開發票、一票多開、開大頭小尾票等形式以運輸、勞務、工程、辦公用品、會議費、培訓費、招待費、車輛燃油費、車輛維修費等名義列支。

1.2 收入的完整性

核算中心重點監管支出，對各單位的收入只根據報賬員提供的單據入賬，對單位是否違規收費、是否應收盡收方面缺少有效監督，導致“小金庫”現象普遍。部分單位將預算外收入和支出進行體外操作，將管理費、贊助費、捐贈收入、變賣出租閑置固定資產收入及利用過期票據收費收入不上繳財政專戶管理，下沉在下屬單位或工會、協會、學會賬上或直接用于發放獎金、福利等支出。

1.3 專項資金的管理

核算中心對各單位專項資金的情況掌握不全面，對各單位的具體業務了解不深，被核算單位往往通過一些支出理由，將專項資金轉出，直接撥付某些單位，再由這些單位將款項轉回到單位私設的“小金庫”中或通過稅務代開發票套取現金。同時由于核算中心對專項資金未設置專款支出明細賬，專項資金大多混在經費中列支，給審計審查專項資金帶來諸多不便。

1.4 資產的有效監管

核算中心目前只進行財務核算不進行實物清查，對固定資產只核算總賬，明細賬仍由單位報賬會計登記，致使有些單位固定資產賬賬不符、賬實不符。一是新購入的固定資產未及時納入賬戶管理；二是調撥、捐贈資產長期置于賬外，無人監管；三是本單位建造的固定資產，如辦公樓等早已竣工并投入使用，但未辦理竣工決算等固定資產入賬手續；四是擅自處置固定資產，不按規定履行報賬手續或將處置收入不納入核算中心，直接用于沖抵招待費等公用支出或發放獎金、福利等。

1.5 往來款項的真實性

核算中心對部分往來款項，特別是歷史遺留下來的往來款項不是很了解，且對往來賬戶只設總賬或較籠統的明細賬，對何時應收應付、應收應付多少疏于管理，造成往來款項長期掛賬或應收應付多頭掛賬或未及時核算沖銷等情況，出現損失的現象也時有發生。

2 會計集中核算制度下的審計方法

會計集中核算后，隨著審計重點的調整，審計方法也要相應作改進，除審查由核算中心提供的會計報表、賬冊、憑證等資料外，更要注重外圍調查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作。

2.1 要實地走訪，做好審前調查工作

對被審計單位進行實地走訪，采取同各機關部門座談的方式，對被審計單位的業務情況進行了解。通過調查，盡可能全面掌握被審計單位工作性質、收支項目和財務狀況等，以確定核算中心提供的會計資料是否全面、真實地予以反映。通過實地觀察，掌握被審計單位的辦公人員、辦公條件和辦公環境，判斷各項支出的合理性，掌握被審計單位固定資產的狀況和使用情況，判斷有無出租房屋，房屋出租收入有無入賬等情況。只有通過充分的審前調查，才能發現被審計單位是否有隱藏收入等情況，才能提高審計質量。

2.2 在審查收入合規合法的基礎上，審查收入的完整性

掌握被審計單位的收費項目、收費標準，從各種收入票據入手，從查收費存根、承包租賃協議等入手，核對單位收入的真實性、完整性，審查非稅收入是否全部上繳財政專戶，是否達到以票管費，有無白條收費和無票收費，是否存在超標準超范圍收費，有無以支抵收設立小金庫行為。通過調查了解，被審計單位有無通過辦培訓、舉行會議、協會、學會等其他形式的收入，有無將收入不及時報賬、漏報、少報或不報賬的情況。

2.3 通過對支出結構的分析比較，判斷支出的真實性、合理性

通過對被審計單位上下年度之間經費支出的縱向比較，以及部門與部門之間的橫向對比，分析行政事業支出結構是否合理。對單位的重點大宗列支項目、工程項目以及招待費、辦公費、汽車燃油及維修費等支出，要作為審計重點，聯系被審計單位的經濟業務、管理情況、辦公條件等分析判斷其支出的真實性、合規性、合理性。必要時要對票據來源的真實性進行審計調查，看是否存在虛立名目、虛報冒領、利用合法票據套取現金、虛列支出等問題。

2.4 專項資金跟蹤審計

審查各項專項資金的經濟效益和社會效益，從項目安排、資金撥付、使用管理和效果等方面進行跟蹤審計，審查有無擠占、挪用、損失、浪費等現象。

2.5 審查債權債務的真實性

審查納入核算中心的債權債務是否真實，有無長期掛賬和資金被其他單位和個人占用以及違反規定對外投資等問題，有無弄虛作假，擅自沖銷往來賬目的問題，有無將收回的款項長期不交會計核算中心進行賬務處理，留作本單位周轉使用的問題。

2.6 資產的安全完整性

針對資產賬實分開核算管理的薄弱環節，重點審查資產的保管制度是否健全，購入驗收、領用各環節是否有恰當的記錄，資產使用人的責任是否明確，是否做到定期不定期清查，賬賬、賬實是否相符，有無存在擅自處置、轉移固定資產的違規行為。

2.7 做好外調、延伸審計工作，適時調整審計重點

在審計過程中，圍繞被審計單位資金運行軌跡，通過延伸審計、外調的方法，取得違紀線索，并適時調整審計重點。一是要對被審計單位和部門所屬工會、協會、學會、食堂和下屬單位的賬戶以及確實需要設置的過渡賬戶進行延伸審計，重點審查有無利用這些賬戶代部門、單位收取資金，直接進行違規操作的現象。二是對部門、單位有資金往來的二、三級單位進行延伸審計，查實是否存在與有關單位串通、采取虛列支出、轉移收入等手段在外單位套取現金、違規列支等問題。三是對有業務往來和關聯關系的單位要對照經濟合同進行延伸審計，看其是否存在收入不納入核算中心、存在賬外循環的問題。

2.8 加快電算化審計步伐，實現與會計核算中心聯網審計

會計核算中心實施了會計電算化，為了提高審計的工作效率，審計機關應加快與會計核算中心系統的聯網，直接從網上調取會計資料，開展審計與就地審計相結合的方式。同時借助計算機聯網審計，通過橫向、縱向的大量財物數據的分析對比、判斷收入支出的合理性，發現疑點，進行跟蹤延伸審計。審計人員要積極探索新的審計模式和審計方式方法，節約審計成本，提高審計效率和審計質量。

參考文獻：

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